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PROPOSITION D'UNE MÉTRIQUE DE LA QUALITÉ DE L'AUDIT : EXPÉRIMENTATION DANS LE C

PROPOSITION D'UNE MÉTRIQUE DE LA QUALITÉ DE L'AUDIT : EXPÉRIMENTATION DANS LE CADRE DES RELATIONS D'AGENCE INTERNES Makram Chemangui Association Francophone de Comptabilité | « Comptabilité Contrôle Audit » 2009/1 Tome 15 | pages 225 à 247 ISSN 1262-2788 DOI 10.3917/cca.151.0225 Article disponible en ligne à l'adresse : -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- https://www.cairn.info/revue-comptabilite-controle-audit-2009-1-page-225.htm -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- Distribution électronique Cairn.info pour Association Francophone de Comptabilité. © Association Francophone de Comptabilité. Tous droits réservés pour tous pays. 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L’approche traditionnelle de la qualité de l’audit débouche sur une incapa- cité à évaluer la pertinence des travaux d’audit menés. Nous estimons que le contrôle de la qualité de l’audit doit désormais se situer au niveau de sa mise en œuvre. Il s’agit de mesu- rer l’adaptabilité des travaux d’audit réalisés aux zones de risque de l’entreprise. L’objectif principal de cet article est la construction d’échelles de mesure des travaux d’audit interne et externe permettant l’expéri- mentation de cette nouvelle approche d’éva- luation. En se limitant au cadre du contrôle des relations d’agence internes, la conception et la validation des échelles de mesure ont été réalisées dans le cadre d’un protocole expéri- mental du paradigme de Churchill. Articulant des phases quantitatives basées sur deux ques- tionnaires de recherche (141 répondants) et des phases qualitatives (entretiens avec les experts de l’audit), cette démarche a démon- tré la ﬁ abilité et la validité de la majorité des échelles obtenues. Abstract The recent reports of inefﬁ ciency of the inter- nal and external audits comfort the idea, as well in the experts as the academicians, to redeﬁ ne the evaluation rules of their respective roles. The tra- ditional approach of the audit quality leads to an incapacity to evaluate the relevance of under- taken audit tasks. Our purpose is to measuring the audit tasks adequacy to the risk zones of the company. The principal objective of this study is to develop measurement scales of internal and external audit tasks allowing the experimenta- tion of this new evaluation approach. By limit- ing to audit tasks in the control of internal agency conﬂ icts, the design and the validation of the scales of measurement are carried out within the framework of an experimental protocol according to the Churchill paradigm. Articulating quan- titative phases based on two questionnaires of research (141 guarantors) and the qualitative phases (discussions with the experts of the audit), this step showed the reliability and the validity of the majority of the scales obtained. Mots clés. – Qualité d’audit – Audit interne – Audit externe – Approches d’évaluation – Adaptabilité des travaux d’audit – Paradigme de Churchill. KEYWORDS. – AUDIT QUALITY – INTERNAL AUDIT – EXTERNAL AUDIT – EVALUATION APPROACHES – AUDIT TASKS ADEQUACY – CHURCHILL PARADIGM. Correspondance : Makram Chemangui mchemangui@audencia.com © Association Francophone de Comptabilité | Téléchargé le 25/03/2022 sur www.cairn.info (IP: 105.235.139.176) © Association Francophone de Comptabilité | Téléchargé le 25/03/2022 sur www.cairn.info (IP: 105.235.139.176) 227 Comptabilité – Contrôle – Audit / Tome 15 – Volume 1 – Juin 2009 (p. 225 à 248) Makram Chemangui PROPOSITION D’UNE MÉTRIQUE DE LA QUALITÉ DE L’AUDIT : EXPÉRIMENTATION DANS LE CADRE DES RELATIONS D’AGENCE INTERNES Introduction C’est dans la notion de qualité que se cristallisent les enjeux des activités d’audit interne et d’audit externe. En effet, la qualité des certifications justifie la profession d’auditeur externe et le monopole d’exercice dont elle fait l’objet (McNair, 1991). De même, le développement de la fonction d’audit interne au sein des entreprises est dépendant de l’efficacité des contrôles dont elle a la charge (Roth, 2000). D’une façon générale, un audit de qualité supérieure est tributaire, dans le cadre de son man- dat, d’une capacité à réduire les anomalies et dysfonctionnements existants. Pourtant, la majorité des études normatives et expérimentales sur la qualité d’audit s’est contentée d’extrapoler la «qualité de l’audit» par la «qualité de l’auditeur» (De Angelo, 1981a ; Citron et Taffler, 1992 ; Carcello et al., 1992 ; Tondeur, 2002 ; Prat dit Hauret, 2003). La qualité d’une démarche d’audit est ainsi déterminée par la capacité de l’auditeur, tant intellectuelle que de moyens, à déceler les éventuelles carences du système audité (qualité de détection) et à rendre compte des «découvertes» mises en évidence lors de ses travaux (qualité de révélation). Cette approche d’évaluation «indirecte» souffre de plusieurs limites. De nombreux chercheurs ont souligné la présence de défaillances à la fois conceptuelles comme le risque de sélection adverse (Watts et Zimmerman, 1986 ; Behn et al, 1997) et empiriques avec des critères de mesure simplistes donnant lieu à des résultats contradictoires (Pigé, 2003 ; Wooten, 2003). Les récents scandales financiers confirment la relativité de certains indicateurs indirects de la qua- lité d’audit. Pour l’audit externe, le principe d’uniformité de la qualité des prestations à l’échelle du cabinet ou du réseau a été mis en question. C’est le cas d’Andersen Houston, impliqué dans l’affaire Enron, dont le comportement a été mesuré plus « laxiste » que d’autres bureaux du réseau Andersen (Krishnan, 2005). Les investigations, menées par la SEC en octobre 2001, ont montré que l’audit interne est aussi inefficace dans cette affaire. La fonction, composée en partie d’anciens salariés du cabinet Andersen, a été orientée vers d’autres zones de risque et mise hors état de nuire. Le contexte Européen offre aussi plusieurs exemples d’inefficacité (Vivendi, Parmalat…). L’ensemble de ces constats conforte le besoin, aussi bien chez les praticiens que chez les chercheurs, de redéfinir les règles d’évaluation de l’audit (Fuerman, 2004). À cet égard, un des éléments qui contribue à l’amélioration de la qualité d’audit est vraisemblablement la rigueur procurée par l’uti- lisation de méthodologies plus adéquates aux zones de risque de la firme. Cet élément contribue en lui-même à faire en sorte que le travail accompli apparaisse mieux construit, ne serait-ce que pour respecter les principes de formalisation. Dans cette perspective, nous proposons une approche d’évaluation permettant de mesurer le niveau d’adaptation des travaux d’audit aux zones de risque de l’entreprise. La mise en œuvre d’un protocole expérimental selon le «paradigme de Churchill» permet la conception et la validation des échelles de mesure nécessaires à l’opérationnalisation de cette nouvelle approche. Après une pré- sentation conceptuelle de notre approche d’évaluation (1), nous exposerons la démarche empirique d’élaboration d’échelles de mesure de la qualité de l’audit interne et de l’audit externe dans le cadre des relations d’agence internes (2). Nous exposerons enfin les principaux résultats dégagés (3). © Association Francophone de Comptabilité | Téléchargé le 25/03/2022 sur www.cairn.info (IP: 105.235.139.176) © Association Francophone de Comptabilité | Téléchargé le 25/03/2022 sur www.cairn.info (IP: 105.235.139.176) 228 Makram Chemangui PROPOSITION D’UNE MÉTRIQUE DE LA QUALITÉ DE L’AUDIT : EXPÉRIMENTATION DANS LE CADRE DES RELATIONS D’AGENCE INTERNES Comptabilité – Contrôle – Audit / Tome 15 – Volume 1 – Juin 2009 (p. 225 à 248) 1. Proposition d’une approche d’évaluation « directe » de la qualité d’audit Les auditeurs, qu’ils soient internes ou externes, sont tenus d’effectuer un certain nombre de contrôles de l’entreprise permettant de limiter les risques et d’apporter leurs jugements sur certains dysfonc- tionnements constatés. En effet, l’entreprise, en tant qu’entité économique, est un système complexe qui mobilise des moyens humains et matériels structurés afin de permettre l’atteinte des objectifs économiques escomptés. La prise en compte du paysage complexe régissant l’entreprise, atteindre les objectifs escomptés uploads/Finance/ cca-151-0225.pdf