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L’audit par thème : L’ AUDIT COMPTABLE 14 et 21 janvier 2010 Environnement de l

L’audit par thème : L’ AUDIT COMPTABLE 14 et 21 janvier 2010 Environnement de l’audit comptable La mise en œuvre de l’audit comptable • Objectif de l’audit comptable – L’objectif de l’audit comptable est de s’assurer que les états financiers traduisent une image fidèle. • L’application d’un référentiel comptable reconnu est présumée atteindre cet objectif d’image fidèle. • Associée à l’application intègre de ce référentiel et à la fiabilité des comptes. – Le rôle de l’auditeur comptable est plus particulièrement : • De vérifier l’application de ce référentiel. • De vérifier la fiabilité des données comptables et financières. • De porter une opinion motivée à l’issue de sa mission. 14 et 21 janvier 2010 Environnement de l’audit comptable La mise en œuvre de l’audit comptable • Trois étapes essentielles pour atteindre cet objectif – Existence, justification, classification, exhaustivité • Les actifs, les passifs et les engagements existent réellement. • Les comptes sont justifiés. • Ils sont correctement classés car de ce classement découleront les méthodes d’évaluation. • Exhaustivité des enregistrements. Point critique : les engagements hors-bilan. – Évaluation • Les transactions sont évaluées conformément au référentiel comptable adopté, aux politiques comptables et aux options de l’établissement. – Résultat • Les résultats sont comptabilisés conformément à ce référentiel. • Tous les résultats de la période comptable, et rien que ces résultats, sont comptabilisés (séparation des exercices ou cut off). 14 et 21 janvier 2010 Environnement de l’audit comptable La mise en œuvre de l’audit comptable • Méthodologie de l’audit comptable – Préparation de la mission • Prise de connaissance et identification des domaines significatifs. • Appréciation du contrôle interne. • Déterminer la nature et l’étendue des contrôles eu égard au seuil de signification et la qualité du contrôle interne. • Établissement du programme d’audit, planification de la mission. – Travaux d’audit • Travaux d’audit comptable suivant le programme fixé et des autres éléments. • Analyse des opérations ponctuelles, exceptionnelles et significatives. – Travaux de fin de mission • Synthèse des travaux, synthèse des erreurs et omissions révélées par l’audit, évaluation de leur caractère significatif qui nécessiterait une correction des comptes ou une réserve dans le rapport ou le refus de certifier. • Concordance des comptes finaux avec les comptes audités, examen final de l’information contenue dans l’annexe et le rapport de gestion, rédaction des rapports, suivi des événements postérieurs à l’arrêté des comptes (pour les CAC). 14 et 21 janvier 2010 Environnement de l’audit comptable La mise en œuvre de l’audit comptable • Les préalables de l’audit comptable – S’assurer le l’efficacité du système de contrôle interne. – Étapes nécessaire et préalable. – Qui détermineront le niveau de confiance à accorder à la comptabilité et l’étendue des contrôles à effectuer. • Caractéristiques de l’audit comptable – L’audit des comptes comporte un risque particulier : le risque d’audit. – Le risque d’audit est que des erreurs ou des omissions significatives ne sont pas décelées par l’auditeur. – Cet audit comporte des limites ; il vise à obtenir une assurance raisonnable mais non une certitude. • Obligation de moyens et non une obligation de résultat. – Il doit être réalisé dans le respect des normes professionnelles : intégrité, objectivité, compétence, etc. 14 et 21 janvier 2010 Environnement de l’audit comptable La mise en œuvre de l’audit comptable • Modalités pratiques de l’audit des comptes – Partir d’une situation synthétique ; exemple les états financiers de l’entité : bilan, hors-bilan, compte de résultat. – Décomposer le poste en sous éléments aussi fins que nécessaires. – Appliquer à chacun d’eux le programme de contrôles approprié. • En fixant un seuil de signification (% du total du bilan, des capitaux propres, du résultat…). • Les comptes et transactions au-delà de ce seuil font l’objet d’un contrôle exhaustif et les autres par sondage. – Référencer chaque poste et chaque feuille de travail de manière à « naviguer » clairement dans le dossier. – Documenter les contrôles effectués, les remarques et les anomalies relevées en les hiérarchisant selon leur importance. – Conclure. 14 et 21 janvier 2010 La piste d’audit et la justification des comptes • Quatre techniques pour justifier un compte – États de rapprochement. – État de justification de comptes : justification des soldes par le détail des opérations composant ce solde avec les pièces justificatives. – Ensemble de procédures confirmations directes pratiquées par les auditeurs internes ou externes. – Examen analytique : contrôle de vraisemblance basé sur l’analyse et le bon sens pour détecter les écarts et soldes anormaux, les anomalies, et obtenir des explications. A titre d’exemples : • Comparaisons par rapport aux périodes précédentes, au budget. • Recoupements avec d’autres grandeur. 14 et 21 janvier 2010 14 et 21 janvier 2010 Les conclusions par cycle 14 et 21 janvier 2010 La feuille de travail 14 et 21 janvier 2010 La feuille de travail 14 et 21 janvier 2010 Les cycles • Les capitaux propres • Les immobilisations • Les stocks • Les fournisseurs • Les clients • Le personnel • Le fiscal • Le financier • Les débiteurs et créditeurs divers • Les provisions 14 et 21 janvier 2010 Le contrôle interne par cycle • « Le contrôle interne est un processus conçu et mis en place par la direction permettant de fournir une assurance raisonnable quant à l’atteinte des objectifs de l’entité en matière de, fiabilité de l’information financière, réalisation et optimisation des opérations, conformité avec les lois et réglementations en vigueur. » • L’analyse du contrôle interne fait partie intégrante des diligences de l’auditeur dans sa mission de validation des comptes. • Il s’agit de déterminer si le contrôle est capable de prévenir, détecter ou corriger les anomalies significatives dans les comptes, si le contrôle existe et est appliqué. 14 et 21 janvier 2010 Le contrôle interne par cycle • Les travaux d’analyse s’articuleront autour d’une première phase descriptive, un constat des existants identifiés au travers des informations collectées, des entretiens, d’une seconde phase d’évaluation et de tests, permettant de valider ou non la correcte application des principes, d’une phase finale d’appréciation générale du degré de fiabilité et d’efficacité du contrôle interne. • Il ne s’agit pas d’une étude exhaustive de toutes les fonctions identifiées dans une entreprise standard, mais d’une étude circonstanciée en fonction des particularités liées au secteur d’activité ou à l’organisation propre de chaque entité contrôlée. • Les outils à disposition sont essentiellement des questionnaires ou des diagrammes sur l’organisation générale de l’entité et la place accordée par la direction au contrôle interne, sur les procédures détaillées analysées par cycle, sur la séparation des fonctions, sur l’appréciation de la qualité des traitements informatisés, sur les risques liés aux traitements manuels. 14 et 21 janvier 2010 Le contrôle interne par cycle • Quels que soient les résultats de ces travaux, l’auditeur doit justifier dans son dossier de travail : – de son appui sur le contrôle interne en place dans l’entité pour le choix de l’orientation de sa mission (En effet des contrôles fiables constituent une forte probabilité que les comptes soient fiables) – ou de l’absence d’appui possible en raison de l’absence de procédures ou de procédures insuffisantes .Dans cette seconde hypothèse, le risque d’anomalies significatives étant qualifié de « élevé », l’auditeur devra adapter son approche et les procédures d’audit à mettre en œuvre, et réaliser des contrôles substantifs lui permettant d’étayer l’opinion finale émise dans son rapport 14 et 21 janvier 2010 Le contrôle interne par cycle Questionnaire de séparation des fonctions 14 et 21 janvier 2010 Le contrôle interne par cycle Questionnaire de séparation des fonctions 14 et 21 janvier 2010 Le contrôle interne par cycle Questionnaire de séparation des fonctions 14 et 21 janvier 2010 Le contrôle interne par cycle Questionnaire de séparation des fonctions 14 et 21 janvier 2010 Le contrôle interne par cycle Questionnaire de séparation des fonctions 14 et 21 janvier 2010 Le contrôle interne par cycle Questionnaire de séparation des fonctions 14 et 21 janvier 2010 Le contrôle interne par cycle Questionnaire de séparation des fonctions 14 et 21 janvier 2010 Le contrôle interne par cycle Questionnaire de séparation des fonctions 14 et 21 janvier 2010 Le contrôle interne par cycle Environnement de contrôle • Les contrôles des exercices précédents ont-ils révélé l'existence de nombreuses faiblesses de contrôle interne ? • Existe-t-il un manuel de procédures ? Est-il régulièrement mis à jour ? Selon quelle périodicité ? • Le dirigeant est il sensible à l'importance des contrôles et a- t-il accordé une attention suffisante à nos recommandations antérieures ? • Le dirigeant accorde-t-il une attention suffisante aux risques inhérents à l'activité (par exemple les aspects opérationnels et financiers liés à l'environnement) ? • A-t-on relevé certaines situations ou évènements laissant supposer l'existence de fraudes ou d'erreurs conduisant à des anomalies significatives dans les comptes ? 14 et 21 janvier 2010 Le contrôle interne par cycle Environnement de contrôle • Le personnel comptable, et de façon plus générale, le personnel de la société, a-t-il une formation appropriée ? • La comptabilité est-elle rigoureusement tenue à jour ? • Existe-t-il des budgets uploads/Finance/ cfa-222-audit-comptable-pdf.pdf