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Faculté d’Economie et de Gestion KENITRA Pr.Omar KHARBOUCH Module :Introduction

Faculté d’Economie et de Gestion KENITRA Pr.Omar KHARBOUCH Module :Introduction à la comptabilité générale Omar KHARBOUCH Docteur en sciences de gestion Professeur habilité à la FSJES, Kenitra 1 Faculté d’Economie et de Gestion KENITRA Chapitre introductif INTRODUCTION GENERALE Le pilotage de l'entreprise, consiste à faire des choix, à prendre des décisions dans le but de réaliser les objectifs. (L'objectif principal poursuivi par les entreprises est la réalisation d'un profit financier). La plupart des décisions sont des décisions courantes qui engagent l'entreprise sur le court terme. Exemple : achats de marchandises, ventes de marchandises, règlement des salaires… D'autres décisions engagent l'entreprise sur le moyen terme et le long terme. On parle alors de décisions stratégiques. Exemple : Choix de produits, prix, distribution, communication, organisation humaine et matérielle. L'ensemble de ces décisions constitue la gestion. Une gestion efficiente tient compte des contraintes économiques et juridiques propres à l'environnement de l'entreprise et s'appuie sur des outils d'aide à la décision. La comptabilité générale est l’un de ces outils. La comptabilité est destinée, en outre, à représenter et traduire en terme de valeurs «monnaie» l'activité de l'entreprise. Aussi convient-il tout d'abord de rappeler les traits caractéristiques de cette activité. La comptabilité générale est donc un système d'information permettant : - De classer, saisir et traiter des informations, - en vue de prendre des décisions. Sur la base de cette définition, on peut se poser plusieurs questions : - de quelles informations s'agit-il ? - en quoi consiste le traitement des informations ? - quels sont les destinataires des informations traitées ? I- Analyse des opérations d'échange de l'entreprise Une entreprise est un organisme financièrement indépendant qui produit des biens et services afin de répondre aux besoins d'une demande c'est-à-dire un marché. Elle entretient un ensemble de relations avec les agents qui lui sont externes. Ces relations sont appelées des opérations d'échange. 2 Faculté d’Economie et de Gestion KENITRA Les opérations effectuées par l'entreprise sont de plusieurs types: (achats et ventes de marchandises, acquisition et cession de machines, paiement des impôts...). Elles peuvent être regroupées en deux catégories : - Les opérations d'investissement -financement ; - Les opérations de l’exploitation 1- Les opérations d'investissement -financement Pour réaliser ses objectifs économiques, une entreprise doit acquérir des biens d'équipement durables (Terrains, constructions, matériels...). On appelle investissement l'acquisition de ces biens. On désigne par immobilisation ces biens d'équipement. Les opérations d'investissement ou acquisition d'immobilisation sont généralement financées: - soit par les capitaux propres à l’entreprise: le capital - soit par des dettes envers des prêteurs qu’on désigne par le nom de dettes de financement. 2- Les opérations d'exploitation Ces opérations concernent l'achat de marchandises, de matières premières, les ventes de marchandises ou de biens produits, les règlements d'une dette, les paiements des salaires,...Elles sont liées à un seul cycle d'exploitation. 3 Faculté d’Economie et de Gestion KENITRA II- Nécessité et obligation de la tenue de la comptabilité 1- Définition La comptabilité est une technique destinée à enregistrer les divers flux caractéristiques de l’activité de l’entreprise. A partir de ces enregistrements systématiques, elle pourra établir périodiquement et au moins une fois par an des documents de synthèse décrivant l'activité de la période et la situation qui en découle. 2- Rôle et utilité économique La comptabilité permet de fournir les éléments nécessaires à la détermination du résultat. C'est un outil indispensable à une série d'agents économiques: le chef de l'entreprise, les pouvoirs publics, les partenaires de l'entreprise et les créanciers de l’entreprise. - Pour le dirigeant de l'entreprise: la comptabilité est un instrument d'information qui lui permet de connaître la structure de son patrimoine, le résultat de son activité. C'est aussi un instrument de décision et de gestion dans la mesure où elle lui fournit des instruments de mesure qui lui permettent de piloter son entreprise. - Pour les pouvoirs publics: la comptabilité fournit les éléments de calcul des sommes dues au trésor au titre de impôts et taxes. - Pour les partenaires de l’entreprise : les employés cherchent par le biais de la comptabilité à justifier une augmentation des salaires. - Pour les créanciers: la comptabilité permet de faire le point sur la situation exacte de l’entreprise. 3- Obligation de la tenue de la comptabilité La comptabilité répond à un besoin juridique dans la mesure où sa tenue est une obligation légale qui résulte à la fois des dispositions du droit comptable et de celles du droit fiscal. L'article 1er de la loi n° 9-88 dispose en effet que « toute personne physique ou morale ayant la qualité de commerçant au sens du code de commerce est tenue de tenir une comptabilité... ». De même que la loi n° 30-85 relative à la T.V.A., la loi n° 24-86 relative à l’ I.S. et la loi n° 17-89 relative à 1'.I.R. imposent aux assujettis des obligations d'ordre comptable telles que la tenue d'une comptabilité régulière. 4. En quoi consiste le traitement comptable ? Les pièces justificatives tels que les factures, les chèques, les feuilles de paie, les pièces de caisse et d’autres encore et par catégorie d’opérations (achats, ventes, règlements….) sont classées, saisies et enregistrées grâce au moyens informatiques, dans les registres de travail au jour le jour. 4 Faculté d’Economie et de Gestion KENITRA Ces différents traitements permettent de : ✓ conserver la mémoire des opérations qui rythment la vie de l’entreprise chaque année ou exercice ; ✓ connaître à tout moment la situation de la trésorerie ; ✓ produire de façon intermittente des états de synthèse (bilan, compte de résultat, tableau de financement des ressources et emplois, l’annexe.) III- L'entreprise et les flux économiques Afin que la comptabilité puisse produire les documents de synthèse, il est nécessaire de préalablement saisir les différents flux résultant des échanges de l'entreprise avec ses partenaires et des mouvements internes. 1. Les partenaires de l'entreprise Apport de capitaux Impôts Services publics (1) Remboursements Prêts Banques Etat et collectivités publiques Propriétaires de l'entreprise Prélèvements et dividendes (1) Mise à disposition d'infrastructures publiques, subventions,….. Travail Salaires Salariés Paiement Encaissement Biens et services Fournisseurs ENTREPRISE Clients Biens et services 5 Faculté d’Economie et de Gestion KENITRA 2. Les flux et leur analyse On distingue : - les flux physiques, - les flux monétaires. a. Les flux physiques Les flux physiques externes FLUX PHYSIQUES EXTERNES D'ENTREE EXEMPLES Les Flux de biens entrant ❑ les marchandises achetées pour être revendues en l'état ❑ les matières premières et fournitures achetées pour être incorporées dans les produits fabriqués ❑ les matières et fournitures consommables achetées pour le fonctionnement courant de l'entreprise Les flux de services entrant ❑ les services consommés en provenance des tiers ❑ le travail fourni par les salariés de l'entreprise ❑ les services rendus par les banques Les flux d'investissement ❑ biens et services achetés pour un usage prolongé pendant plusieurs années Fournitures administratives, fournitures d'entretien,…….. Services d'un transporteur, d'un expert-comptable, d'un garagiste, d'une agence d'intérim ……… En prêtant de l'argent, la banque rend un service financier à l'entreprise. Terrains, constructions machines-outils, mobilier, matériels et logiciels informatiques,…… FLUX PHYSIQUES EXTERNES DE SORTIE EXEMPLES Les Flux de biens sortant ❑ les ventes de marchandises, ❑ les ventes de produits fabriqués Les flux de services sortant ❑ les prestations de services Les flux sortant relevant d'une activité annexe ou effectués à titre exceptionnel Produit de l'activité principale d'une entreprise commerciale Produit de l'activité principale d'une entreprise de production Produit de l'activité principale d'une entreprise de service Location d'un immeuble propriété de l'entreprise,…….; Cession d'une machine usagée,…. Externes Internes D’entrée De sortie Les flux physiques 6 Faculté d’Economie et de Gestion KENITRA Les flux physiques internes La circulation des marchandises, matières, fournitures, services et produits dans la structure de production et/ou de distribution de l'entreprise, constitue des flux internes. Schéma des flux internes dans l'entreprise de transformation b. Les flux monétaires Les paiements effectués entre l'entreprise et ses partenaires constituent des flux monétaires. Les flux monétaires peuvent être classés en : - flux monétaires contrepartie des flux physiques externes, - - flux monétaires de financement Produits finis Stock de Produits Finis Ateliers de Production Stock de Matières Stock de fournitures Matières premières Fournitures Services Flux externes Flux internes Flux externes Contrepartie des flux physiques externes Flux monétaires D’entrée De sortie D’entrée De sortie De financement 7 Faculté d’Economie et de Gestion KENITRA Les flux monétaires contrepartie des flux physiques externes LES FLUX MONÉTAIRES, CONTREPARTIE DES FLUX PHYSIQUES EXTERNES. EXEMPLES ❑ Paiements reçus des clients ❑ Paiements adressés aux fournisseurs ❑ Salaires versés ❑ Intérêts payés au banquier Le versement d'intérêts est la contrepartie du service financier rendu par la banque qui a prêté l'argent. Les flux monétaires de financement Ces flux apportent des ressources de financement à l'entreprise. Ils n'ont pas de contrepartie physique. LES FLUX MONÉTAIRES DE FINANCEMENT. EXEMPLES ❑ Les apports des propriétaires de l'entreprise. ❑ Les prélèvements des propriétaires de l'entreprise ❑ Les emprunts et leurs remboursements Les apports en capital constituent des flux de financement qui entrent dans l'entreprise. Les prélèvements sont des flux de financement qui sortent de l'entreprise. L'emprunt est un flux de financement uploads/Finance/ chapitre-introductif-de-comptabilite-generale.pdf