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En collaboration avec le Centre National d’Enseignement à Distance Institut de

En collaboration avec le Centre National d’Enseignement à Distance Institut de Lyon W1191-F3/4 Guillaume BLIN Didier CHADOURNE Alfred SPEHNER UE 119 ª INTrODUCTION À LA COMPTABILITÉ Les opérations d’inventaire Année 2013-2014 Ce fascicule comprend : La série 3 Le devoir 4 à envoyer à la correction Le devoir 5 à envoyer à la correction Document de travail réservé aux élèves de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite 2 Introduction à la comptabilité • Série 3 Les auteurs : Guillaume BLIN : Agrégé d’économie et de gestion, diplômé d’expertise comptable. Didier CHADOURNE : Professeur d’économie et de gestion. Alfred SPEHNER : Agrégé d’économie et de gestion. L’ensemble des contenus (textes, images, données, dessins, graphiques, etc.) de ce fascicule est la propriété exclusive de l’INTEC-CNAM. En vertu de l’art. L. 122-4 du Code de la propriété intellectuelle, la repro- duction ou représentation intégrale ou partielle de ces contenus, sans auto- risation expresse et préalable de l’INTEC-CNAM, est illicite. Le Code de la propriété intellectuelle n’autorise que « les copies ou reproductions stricte- ment réservées à l’usage privé du copiste et non destinées à une utilisation collective » (art. L. 122-5). • • • www.cnamintec.fr • • • Document de travail réservé aux élèves de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite 201191TDPA0313 3 UE 119 • Introduction à la comptabilité • • • OBJECTIFS • • • Les opérations d’inventaire Les opérations d’inventaire, encore appelées travaux de fin d’exercice, sont pres- crites par le Code de commerce et par le Code général des impôts. En outre, le bon sens, bien partagé en France, recommande de faire le point périodiquement, comme le navigateur détermine sa position à intervalles réguliers par consultation de dispositifs de navigation par satellite ou, en cas de panne, par l’utilisation du vénérable sextant. Ces opérations comprennent l’inventaire physique dont vous avez sans doute eu des échos, ne serait-ce que par la lecture d’un panneau annonçant la fermeture d’un magasin pour cause… d’inventaire. Elles incluent aussi l’évaluation des diffé- rents postes du bilan grâce, souvent, à des tableaux de calculs. Les différentes écritures de régularisation (au sens large) qui en découlent permet- tent de passer de la dernière balance après transactions à une balance d’inventaire qui permettra d’établir le bilan et le compte de résultat. Les opérations d’inventaire constituent donc une étape incontournable entre les écritures constatant l’activité et les comptes annuels. Leur qualité est fonction du respect des principes comptables communément admis et surtout de la volonté des dirigeants de l’entreprise de présenter des comptes qui donnent une image fidèle. Document de travail réservé aux élèves de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite 201191TDPA0313 5 UE 119 • Introduction à la comptabilité Table des matières Partie 3. Les opérations d’inventaire 9 Titre 1. Présentation générale des opérations d’inventaire...................................................................................9 Chapitre 1. Les travaux d’inventaire. .......................................................................9 Section 1. Les différentes étapes de l’inventaire. .................................................10 Section 2. L’inventaire : obligation légale et nécessité de gestion.......................10 Section 3. L’inventaire extracomptable................................................................11 Section 4. L’inventaire comptable........................................................................12 Chapitre 2. La déclaration des résultats. ..............................................................12 Titre 2. Les stocks. ...................................................................................13 Chapitre 1. Les différentes catégories de stocks................................................13 Section 1. Définitions. ...........................................................................................13 Section 2. Le classement comptable...................................................................13 Section 3. La distinction immobilisations-stocks.................................................14 Chapitre 2. L’inventaire et l’évaluation des stocks..............................................14 Section 1. La distinction entre inventaire intermittent et inventaire permanent...14 Section 2. La distinction entre biens individualisés et biens fongibles ou interchangeables............................................................................15 Section 3. Le coût d’entrée en stock. ...................................................................15 Section 4. Éléments généraux de l’évaluation des stocks...................................16 Section 5. Les méthodes de valorisation des stocks...........................................18 Chapitre 3. Comptabilisation des stocks et des variations des stocks (Rappel). .................................................................................................21 Section 1. Schéma général. ..................................................................................21 Section 2. Calcul de la variation des stocks. ........................................................22 Chapitre 4. Applications.........................................................................................22 Titre 3. L’amortissement et la dépréciation des immobilisations.................................................................30 Chapitre 1. L’amortissement des immobilisations. ..............................................31 Section 1. Définition.............................................................................................31 Section 2. Les actifs amortissables. .....................................................................31 Section 3. La base de calcul de l’amortissement. ................................................31 Document de travail réservé aux élèves de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite 6 Introduction à la comptabilité • Série 3 Section 4. Modes d’amortissement prévus par le PCG.......................................32 Section 5. Modes d’amortissement admis par l’administration fiscale. ...............36 Section 6. L’opposition amortissement fiscal/amortissement pour dépréciation et son dépassement : l’amortissement dérogatoire. ...........................40 Section 7. L’amortissement par composants . .....................................................48 Section 8. Les modifications du plan d’amortissement.......................................53 Section 9. Rôle économique et financier de l’amortissement..............................53 Chapitre 2. La dépréciation des immobilisations incorporelles ou corporelles. .....................................................................................54 Section 1. Notion de dépréciation........................................................................54 Section 2. Détermination de la dépréciation........................................................55 Section 3. La dépréciation des immobilisations incorporelles ou corporelles non amortissables...............................................................................56 Section 4. La dépréciation des immobilisations incorporelles ou corporelles amortissables......................................................................................58 Section 5. Rôle économique et financier des dépréciations................................61 Chapitre 3. Les amortissements et les dépréciations dans les documents de synthèse. .........................................................................................61 Section 1. Au niveau du compte de résultat. ........................................................61 Section 2. Au niveau du bilan...............................................................................62 Section 3. Au niveau de l’annexe.........................................................................63 Titre 4. La dépréciation des autres éléments d’actif et les provisions. ......................................................................64 Chapitre 1. La dépréciation des autres éléments d’actif................................................................65 Section 1. La dépréciation des titres....................................................................65 Section 2. La dépréciation des stocks.................................................................67 Section 3. La dépréciation des créances.............................................................69 Chapitre 2. Les provisions pour risques et charges............................................72 Section 1. Principes . ............................................................................................72 Section 2. Exemples. ............................................................................................74 Chapitre 3. Les provisions réglementées.............................................................83 Chapitre 4. Les dépréciations des autres actifs et les provisions dans les documents de synthèse......................................................84 Section 1. Au niveau du compte de résultat. ........................................................84 Section 2. Au niveau du bilan...............................................................................85 Section 3. Au niveau de l’annexe.........................................................................86 Document de travail réservé aux élèves de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite 201191TDPA0313 7 UE 119 • Introduction à la comptabilité Titre 5. La régularisation des comptes de gestion. ..................88 Chapitre 1. La régularisation des charges et des produits courants. ................88 Section 1. Les charges constatées d’avance. ......................................................88 Section 2. Les produits constatés d’avance........................................................90 Section 3. Les charges à payer............................................................................90 Section 4. Les produits à recevoir........................................................................92 Chapitre 2. La régularisation des subventions d’investissement. ......................93 Section 1. Cas où l’immobilisation subventionnée est non amortissable............93 Section 2. Cas où l’immobilisation subventionnée est amortissable...................94 Chapitre 3. L’activation des charges par décision de gestion. ...........................96 Section 1. L’activation des frais d’établissement.................................................97 Section 2. L’activation des frais de recherche et développement. .......................98 Section 3. L’activation des frais d’émission d’emprunts. ...................................100 Titre 6. Les opérations en monnaies étrangères (devises). ..103 Chapitre 1. L’euro. .................................................................................................104 Section 1. Les choix exprimés dans le traité de Maastricht. ..............................104 Section 2. Les principes d’application de l’euro................................................104 Chapitre 2. Principes d’évaluation et de comptabilisation des avoirs et dettes en devises..........................................................................104 Section 1. Les principes d’évaluation. ................................................................104 Section 2. Principes de comptabilisation exprimés par le PCG. ........................106 Section 3. Conversion des créances et des dettes en monnaie nationale à la date de clôture de l’exercice.............................................................106 Section 4. Contre-passation de l’écriture constatant la différence de conversion....................................................................................108 Section 5. Reprise de la provision pour perte de change..................................108 Chapitre 3. Contrat et règlement dans le même exercice................................108 Section 1. Schéma comptable...........................................................................108 Section 2. Exemples. ..........................................................................................109 Chapitre 4. Opérations conclues durant un exercice et réglées durant un exercice ultérieur.........................................................................112 Section 1. Créances et dettes commerciales. ....................................................112 Section 2. Créances et dettes financières. .........................................................114 Chapitre 5. Liquidités et exigibilités immédiates en devises............................118 Section 1. Principe.............................................................................................118 Section 2. Exemples. ..........................................................................................118 Chapitre 6. Aspects fiscaux.................................................................................119 Section 1. Gains et pertes de change réalisés...................................................119 Section 2. Gains et pertes de change latents. ....................................................119 Document de travail réservé aux élèves de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite 8 Introduction à la comptabilité • Série 3 Titre 7. Les cessions d’éléments actifs (les désinvestissements). .....................................................120 Chapitre 1. Les principes d’évaluation. ...............................................................120 Section 1. Le droit comptable............................................................................120 Section 2. Les aspects fiscaux (initiation). ..........................................................121 Chapitre 2. La sortie du patrimoine d’immobilisations incorporelles et corporelles non amortissables....................................................123 Section 1. Schéma de comptabilisation. ............................................................123 Section 2. Exemples. ..........................................................................................124 Chapitre 3. La sortie du patrimoine d’immobilisations amortissables............126 Section 1. Schéma de comptabilisation. ............................................................126 Section 2. Exemples. ..........................................................................................128 Chapitre 4. Les cessions de titres. .......................................................................141 Section 1. La détermination de la valeur comptable lors de la cession.............141 Section 2. Les cessions de titres classés dans les immobilisations financières – droits de propriété (hors TIAP)........................................143 Section 3. Les cessions de titres immobilisés de l’activité de portefeuille (TIAP).................................................................................................146 Section 4. Les cessions de titres classés valeurs mobilières de placement et constituant des droits de propriété (VMP actions)............................148 Chapitre 5. Les cessions et les documents de synthèse..................................152 Section 1. Au niveau du compte de résultat. ......................................................152 Section 2. Au niveau du bilan.............................................................................153 Section 3. Au niveau de l’annexe.......................................................................154 Exercices autocorrigés 157 Index 184 Devoir 4 185 Devoir 5 189 Document de travail réservé aux élèves de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite 201191TDPA0313 9 partie 3 Les opérations d’inventaire Titre 1. Présentation générale des opérations d’inventaire Chapitre 1. Les travaux d’inventaire La vie de l’entreprise est découpée en périodes appelées exercices comptables. La loi fixe leur durée à douze mois. Cette durée peut être exceptionnellement différente pour le premier exer- cice comptable ou en cas de changement de date de clôture. Ce découpage permet de réaliser à chaque fin d’exercice un ensemble de travaux appelés travaux d’inventaire et répondant à une obligation légale et uploads/Finance/ collection-dcg-intec-2013-2014-guillaume-blin-didier-chadourne-ue-119-introduction-a-la-comptabilite-119-serie-3-cnam-intec-2013.pdf