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© Réseau CRCF - Ministère de l'Éducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr 1/7 SESSION 2015 UE 10 – COMPTABILITÉ APPROFONDIE Éléments indicatifs de corrigé DOSSIER 1 : CAPITAUX PERMANENTS 1. Comptabiliser le versement effectué par M. Halescourt le 15 janvier 2015. 15/01/15 5121 Banques 20 000 4551 Associés – Comptes courants 20 000 (Chèque ou virement de M. Halescourt) 2. Rappeler la signification du report à nouveau figurant dans l’annexe 3. Le RAN est négatif, il résulte d’un déficit de l’exercice antérieur (ou des exercices antérieurs). 3. Expliquer la différence entre le résultat comptable de l’exercice et le bénéfice distribuable. Résultat de l’exercice - RAN N-1 (si débiteur) - Réserve légale - Réserve statutaire + RAN N-1 (si créditeur) = bénéfice distribuable Ou : Résultat de l’exercice + ou - RAN N-1 - réserves obligatoires (de par la loi ou les statuts) = bénéfice distribuable Autre réponse possible : Le résultat comptable est la différence entre les produits et les charges comptables de l’exercice. Le bénéfice distribuable correspond au résultat comptable corrigé du report à nouveau de l’exercice précédent et des dotations des réserves obligatoires. 4. Présenter, dans un tableau, l’affectation du résultat comptable de l’exercice 2014. Bénéfice de l’exercice 50 000 - RAN 2014 (débiteur) - 7 000 = base de calcul de la RL 43 000 - réserve légale L’obligation de doter la RL s’éteint quand la RL atteint 10 % du capital social. 5 % × 43 000 = 2 150 10 % × 35 0000 = 35 000 Il ne reste à doter que 35 000 – 33 000 = 2 000 - 2 000 = bénéfice distribuable 41 000 - dividendes - 37 500 - réserve facultative 12 500 – 11 500 = 1 000 - 1 000 = RAN 2015 2 500 © Réseau CRCF - Ministère de l'Éducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr 2/7 5. Enregistrer l’écriture d’affectation du résultat de l’exercice 2014. 04/05/15 120 Résultat 50 000 119 RAN débiteur 7 000 1061 Réserve légale 2 000 1068 Autres réserves 1 000 457 Associés – dividendes à payer 37 500 110 RAN créditeur 2 500 (affectation du résultat 2014) 6. Enregistrer le paiement des dividendes en actions. Nombre d’actions créées : 37 500 / 12,5 = 3 000 actions nouvelles Montant du nominal : 3 000 × 10 = 30 000 Montant de la prime d’émission : 3 000 × (12,5 – 10) = 7 500 15/05/15 457 Associés – dividendes à payer 37 500 1013 Capital 30 000 1041 Primes d’émission 7 500 (Suivant A.G. dividendes en actions) 7. Pour réaliser l’augmentation de capital par incorporation de réserves, la S.A.S. HALESCOURT a choisi de distribuer des actions gratuites. Rappeler l’autre modalité possible. L’autre modalité est d’augmenter le nominal de chaque action. 8. Comptabiliser l’augmentation de capital par incorporation de réserves. Solution 1 15/05/15 1068 Autres réserves 12 500 1013 Capital 12 500 Suivant décision A.G. (incorporation de réserves) Solution 2 Nombre d’actions créées : 12 500 / 12,5 = 1 000 actions nouvelles Montant du nominal : 10 × 1 000 = 10 000 Montant de la prime d’émission : 1 000 × (12,5 – 10) = 2 500 15/05/15 1068 Autres réserves 12 500 1013 Capital 10 000 1041 Primes d’émission 2 500 Suivant décision A.G. (incorporation de réserves) © Réseau CRCF - Ministère de l'Éducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr 3/7 9. Présenter les capitaux propres au 31 mai 2015, après toutes ces opérations. Renseigner à cet effet le tableau de l’annexe A (à rendre avec votre copie). Capitaux propres au 31 mai 2015 Capital social ou individuel 350 000 + 30 000 + 10 000 390 000 Primes d’émission, de fusion, d’apport… 7 500 + 2 500 10 000 Ecarts de réévaluation 0 Réserve légale 33 000 + 2 000 35 000 Réserves statutaires ou contractuelles 0 Réserves réglementées 0 Autres réserves 11 500 + 1 000 – 12 500 0 Report à nouveau - 7000 + 7 000 + 2 500 2 500 Résultat de l’exercice 50 000 – 50 000 0 Subventions d’investissement 0 Provisions réglementées 0 Total (I) 437 500 DOSSIER 2 : FONDS COMMERCIAL 1. Rappeler la définition d’une immobilisation incorporelle. « Une immobilisation incorporelle est un actif non monétaire sans substance physique. » P.C.G. art 211-5 (3) 2. Indiquer les critères de comptabilisation d’un actif. Art. 212-1 Une immobilisation corporelle, incorporelle ou un stock est comptabilisé à l’actif lorsque les conditions suivantes sont simultanément réunies : - il est probable que l’entité bénéficiera des avantages économiques futurs correspondants ou du potentiel de services attendus pour les entités qui appliquent le règlement n° 99-01 ou relèvent du secteur public ; - son coût ou sa valeur peut être évalué avec une fiabilité suffisante. 3. Les fonds commerciaux sont-ils tous comptabilisés à l’actif ? Justifier votre réponse. Non. Seuls les fonds commerciaux acquis sont comptabilisés à l’actif en immobilisation incorporelle. Les fonds commerciaux créés ne sont pas comptabilisés à l’actif car les dépenses ne peuvent pas être évaluées de façon fiable. 4. Présenter le calcul permettant d’obtenir la valeur du fonds commercial (226 000 €) dans l’annexe 5. Montant à retenir = 10 000 + (500 000 × 10 %) × [(1 – (1 + 0,05)-5) / 0,05] (= 226 473,83 € mais ce calcul n’est pas demandé) © Réseau CRCF - Ministère de l'Éducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr 4/7 5. Enregistrer la (ou les) écriture(s) nécessaire(s) le 02 janvier 2014. 02/01/14 207 Fonds commercial 226 000 4041 Fournisseurs 226 000 (Contrat fonds commercial) 02/01/14 4041 Fournisseurs 10 000 5121 Banques 10 000 (Chèque ou virement part fixe) 6. Comptabiliser le paiement de la redevance au 31/12/2014. 420 000 × 10 % = 42 000 31/12/14 4041 Fournisseurs 42 000 5121 Banques 42 000 (Chèque ou virement ) 7. Rappeler les conditions de mises en œuvre d’un test de dépréciation. Art. 214-16 L'entité doit apprécier à chaque clôture des comptes et à chaque situation intermédiaire, s'il existe un indice quelconque montrant qu'un actif a pu perdre notablement de sa valeur. Lorsqu'il existe un indice de perte de valeur, un test de dépréciation est effectué : la valeur nette comptable de l'actif immobilisé est comparée à sa valeur actuelle. Art. 214-17 Pour apprécier s'il existe un quelconque indice qu'un actif ait pu perdre de la valeur, une entreprise doit au minimum considérer les indices suivants : • Externes : valeur de marché, changements importants, taux d'intérêt ou de rendement, • Internes : obsolescence ou dégradation physique 8. Comptabiliser la dépréciation du fonds commercial à la clôture de l’exercice 2014. Montant de la dépréciation : 226 000 – 218 000 = 8 000 31/12/14 68161 Dotations pour dépréciation 8 000 2907 Dépréciations 8 000 (dépréciation fonds commercial) DOSSIER 3 : SINISTRE 1. Présenter l’écriture de régularisation relative à l’encaissement de l’indemnité d’assurance. 22/12/14 471 Compte d’attente 19 000 7752 PCEA 16 000 791 Transferts de charges 3 000 (indemnité assurance) Date : accepter le 31/12/14 3 000 = 2 000 + 1 000 Indemnité pour le stock : accepter 797 (d’où : 791 pour 2 000 et 797 pour 1 000) Indemnité pour les modules de cuisson : accepter 797 © Réseau CRCF - Ministère de l'Éducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr 5/7 2. Comptabiliser les conséquences du sinistre pour le module de cuisson. Calculs préalables Amt 2012 : 32 000 ×1/4 =8 000 Amt 2013 : 8 000 Amt 2014 : 8 000 × 9/12 = 6 000 VNC = 32 000 – (8 000 + 8 000 + 6 000) = 10 000 Complément amt : 6 000 Amt exceptionnel : 10 000 Sortie actif : 32 000 30/09/14 68112 DAmt 6 000 28154 Amt 6 000 (complément amt comptable) 30/09/14 6871 DAmt 10 000 28154 Amt 10 000 (amt exceptionnel pour annuler la VNC) 30/09/14 28154 Amt 32 000 2154 Matériel industriel 32 000 (sortie de l’actif) Date : accepter le 31/12/14 Il est possible de comptabiliser séparément les 2 modules. Il est possible de comptabiliser comme une vente, comme suit : 30/09/14 68112 DAmt 6 000 28154 Amt 6 000 (complément amt comptable) 30/09/14 6752 VCEAC 10 000 28154 Amt 22 000 2154 Matériel industriel 32 000 (sortie de l’actif) 3. Comptabiliser les conséquences du sinistre pour l’atelier. L’atelier est réparable, il n’est donc pas sorti de l’actif. La réparation consiste en une remise en état : elle est comptabilisée en charges. 30/09/14 6152 Entretien 3 000 44566 TVA déductible 600 512 Banques 3 600 Facture n°…et chèque… 4. Comptabiliser les conséquences du sinistre pour le stock de matières premières biologiques. Justifier. Aucune écriture spécifique n’est à passer. Le sinistre aura des conséquences sur le montant du stock final (diminution) et sera donc indirectement pris en compte dans les écritures de variations de stocks en fin d’exercice. © Réseau CRCF - Ministère de l'Éducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr 6/7 5. L’entreprise doit comptabiliser une provision pour impôt. Justifier votre réponse ? En vertu des articles 321-1 et 321-5 du règlement 2014-03, à la clôture de l’exercice du sinistre, l’entreprise doit doter une provision uploads/Finance/ corrige-2015-dcg-ue10-comptabilite-approfondiecrcf.pdf