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LES MODULES DE FORMATION EN MATIERE D’AUDIT ET COMMISSARIAT AUX COMPTES AU CABI

LES MODULES DE FORMATION EN MATIERE D’AUDIT ET COMMISSARIAT AUX COMPTES AU CABINET Experts Comptables Associés (ECA DECEMBRE 2015 - JANVIER 2016 Introduction............................................................................................................................................4 I. MODULE XII : Audit Comptable et Financier, Principe et technique............................................4 I.1 Définition de l’audit................................................................................................................4 I.2 Historique de l’audit...............................................................................................................5 I.3 Objectifs de l’audit.................................................................................................................5 I.4 Caractéristiques de l’audit......................................................................................................6 I.5 Champ d’application de l’audit...............................................................................................6 I.6 Evolution vers les normes ISA...............................................................................................7 I.7 Code d’éthique et de déontologie...........................................................................................8 II. MODULE XV : Préparation, Programmation et Réalisation d’une mission d’audit......................10 II.1. Note d’orientation ou plan d’audit........................................................................................10 II.1.1. Prise de connaissance de la société à auditer (ISA 315)................................................10 II.1.2. Acceptation de la mission d’audit (ISQC 1)..................................................................10 II.1.3. La lettre de mission (ISA 210)......................................................................................10 II.1.4. Le dossier permanent....................................................................................................11 II.1.5. L’évaluation préliminaire des principaux risques.........................................................14 II.1.5.1. Définition de la notion de risques.........................................................................14 II.1.5.2. Le type de risques selon la nature.........................................................................15 II.1.5.3. Le questionnaire de l’évaluation des risques.........................................................15 II.1.6. La rédaction de la note d’orientation ou plan d’audit....................................................16 II.2. Programme de travail............................................................................................................16 II.2.1. Evaluation du contrôle interne (ISA 315).....................................................................16 II.2.1.1. Définition du contrôle interne...............................................................................16 II.2.1.2. Objectifs du CI......................................................................................................17 II.2.1.3. Utilité du CI..........................................................................................................17 II.2.2. Définition du caractère significatif d’une information..................................................18 II.2.3. Utilisation de la notion dans la démarche d’audit.........................................................18 II.2.4. Seuil de signification....................................................................................................18 II.2.5. Détermination du seuil de signification (ISA 320)........................................................19 II.2.6. Différents types d’erreurs comptables...........................................................................20 II.2.7. Examen des comptes financiers....................................................................................21 II.2.7.1. Les assertions d’audit et leur contenu...................................................................21 II.2.7.1.1. Contenu et classification des assertions d’audit............................................21 2 Formateur : Ephrème K. N’GUESSAN Responsable de Département Audit et CAC II.2.7.1.2. Identification des risques pesant sur les assertions d’audit.........................22 II.2.7.2. La synthèse...........................................................................................................24 III. MODULE XV : Les rapports de l’auditeur................................................................................25 III.1. Opinion et rapport.................................................................................................................25 III.2. Types de rapport de l’auditeur..............................................................................................25 3 Formateur : Ephrème K. N’GUESSAN Responsable de Département Audit et CAC Introduction Chaque cabinet d’audit a une méthodologie qui lui est propre. Cependant, on retrouve dans chacune de ces méthodologies des grandes lignes semblables. L’objectif de ces modules de formation au cabinet ECA est de donner ici un aperçu plus ou moins simplifié afin de vous permettre de comprendre globalement ce qu’est la méthodologie d’audit. La méthodologie va s’appuyer sur une démarche générale qu’il faut ensuite adapter aux spécificités de chaque mission. Cette démarche comporte 4 étapes principales :  prise de connaissance ;  évaluation du contrôle interne ;  examen des comptes financiers ;  opinion et rapport. Cependant, avant de parcourir ces différentes étapes, l’on va commencer par définir la notion d’audit qui nous permettra de parler de son évolution dans le temps, de ces objectifs, de ces caractéristiques, de son champ d’application, de son évolution vers les normes ISA et le code d’éthique et de déontologie de l’auditeur. Ces éléments précités représentent les grandes parties du module XII : Audit comptable et financier : Principe et technique. I. MODULE XII : Audit Comptable et Financier, Principe et technique I.1 Définition de l’audit D’une manière générale, l'Audit est une activité indépendante et objective qui donne à une organisation une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte ses conseils pour les améliorer, et contribue à créer de la valeur ajoutée. L'audit aide cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant, par une approche systématique et méthodique, ses processus de management des risques, de contrôle, et de gouvernement d'entreprise, et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacité. La définition de l'audit telle qu'elle est proposée par la profession comptable exprime de façon simple sa finalité : « L'audit comptable et financier est l'examen auquel procède un professionnel compétent et indépendant en vue d'exprimer une opinion motivée sur la régularité et la sincérité des comptes d'une entreprise donnée ». Il consiste en un examen critique des états financiers qui comprennent le bilan, le compte de résultat et l'annexe afin d'émettre un jugement à leur sujet. 4 Formateur : Ephrème K. N’GUESSAN Responsable de Département Audit et CAC I.2 Historique de l’audit La notion d'audit est le résultat d'une évolution historique qui a entraîné l'émergence d'une activité bien définie, qui devient aujourd'hui à la mode, et qui se distingue d'autres activités voisines (notamment le contrôle de gestion). Les premières démarches de contrôle et de normalisation remontent à l'antiquité. En effet les sumériens1 du 2ème millénaire avant JC avaient déjà compris l'utilité d'établir une information objective entre les partenaires économiques. Ainsi le fameux « code de Hammourabi » ne se contentait pas seulement de définir les lois commerciales et sociales générales mais il mentionnait aussi l'obligation d'utiliser un plan comptable et de respecter les normes de présentation afin d'établir un support fiable de communication financière. Plus tard, dès le 3ème siècle avant Jésus-Christ, les gouverneurs romains ont nommés des questeurs qui avaient pour mission de contrôler les comptabilités de toutes les provinces, et c’est à cette époque qu’est apparu le terme audit du latin « audir ». En effet jusqu'à la fin du 19ème siècle, la finalité d'audit était la détection des fraudes sous la demande des pouvoirs publics. Ainsi les modes de contrôle se basaient sur la vérification détaillée et exhaustive des pièces comptables. A partir du début du 20ème siècle, on a assisté à de nouvelles méthodes de contrôle : il s'agissait des méthodes de sondages sur pièces justificatives. Cette évolution résulte de la croissance de la taille des organisations contrôlées. Au milieu du 20ème siècle, la finalité d'audit était de porter un jugement sur la validité des comptes annuels. Mais suite à l'importance des procédures de fonctionnement de l'entreprise de nos jours, les auditeurs ont commencé à rendre compte et d'apprécier l'intérêt de la qualité de ces procédures pour s'assurer de la fiabilité des informations produites par le système comptable. On ne peut dire que l'audit dont on parle actuellement est la résultante de cette évolution historique. I.3 Objectifs de l’audit Un audit des états financiers a pour objectif de permettre à l’auditeur d’exprimer une opinion sur la sincérité et la régularité des états financiers c’est-à-dire d’exprimer une opinion selon laquelle les états financiers ont été établis, dans tous leurs aspects significatifs, conformément 1 Habitants de la région de la Mésopotamie antique parlant la langue de Sumer (plus ancienne langue écrite connue) 5 Formateur : Ephrème K. N’GUESSAN Responsable de Département Audit et CAC à un référentiel comptable identifié. Pour exprimer cette opinion, l’auditeur emploiera la formule « donne une image fidèle ». I.4 Caractéristiques de l’audit L’audit externe, en tant qu’activité indépendante, peut être imposé par la loi (caractère légal) ou commandité par les organes parties prenantes : direction ou état (caractère contractuel). Il peut prendre toutes les formes possibles, notamment : - Comptable et financier - Informatique - Marketing - Organisationnel - Qualité - Etc. Il aboutit, dans tous les cas de figure, à la rédaction d’un rapport dans lequel l’auditeur externe émet une opinion sur la situation de l’organisme dans le domaine audité et propose des recommandations en vue l’améliorer. Enfin, il est important de savoir que l’audit externe est soumis à des « normes » édictées par des instances nationales ou internationales. I.5 Champ d’application de l’audit Le champ d’application ou domaine de l’audit externe définit l’étendue des travaux de l’audit externe. De façon générale, l’audit externe peut porter sur différents aspects d’une organisation. En d’autres termes, aucune restriction ne peut être portée à l’étendue d’une mission d’audit externe. Plus spécifiquement, dans le domaine comptable et financier, l’audit externe peut s’exercer sur les aspects organisationnel et financier. En effet, l’audit organisationnel s’intéressera à l’organisation du travail, à la répartition des tâches et des responsabilités et au respect des procédures par les acteurs de la structure. Quant à l’audit financier, il est l’examen de la validité des états financiers émis par une organisation. 6 Formateur : Ephrème K. N’GUESSAN Responsable de Département Audit et CAC I.6 Evolution vers les normes ISA Le monde des affaires évoluant constamment, les professionnels comptables se doivent de suivre son évolution pour affirmer davantage leur position dans un environnement de plus en plus complexe et exigeant. Pour les missions d’audit des états financiers, dont ils ont le privilège d’être les acteurs exclusifs, les professionnels comptables s’efforcent de maintenir à un niveau élevé la crédibilité de l’opinion d’audit auprès des divers utilisateurs des états financiers, d’autant plus que les nombreux scandales financiers et la réponse vigoureuse des décideurs ont fini de les convaincre de l’ampleur de leur responsabilité vis-à-vis des tiers. C’est pour garantir cette crédibilité que des organes de normalisation ont vu le jour afin d’élaborer des principes et normes professionnels que doivent respecter les auditeurs. Par ailleurs, qu’est-ce qu’une norme ? Une norme est une diligence minimale à observer dans le cadre d’une mission d’audit dans le but d’exprimer une opinion. L’expression d’une opinion n’est pas ex nihilo mais elle est le résultat d’une diligence. Cette diligence est édictée à travers une norme. Il n’existe pas de normes professionnelles en Côte d’Ivoire. Au niveau international, l’organe de normalisation auquel se réfère la plupart des professionnels est l’IFAC2. Cet organe élabore des règles et principes d’exercice de la profession appelés normes ISA (International Standard on Auditing). Ces normes, qui fixent les fondamentaux de la profession, uploads/Finance/ cours-des-modules-d-x27-audit-cabinet-eca.pdf