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COURS DE COMPTABILITE GENERALE F. ENGEL Mars 2005 F. KLETZ 2 3 SOMMAIRE AVERTIS

COURS DE COMPTABILITE GENERALE F. ENGEL Mars 2005 F. KLETZ 2 3 SOMMAIRE AVERTISSEMENT AU LECTEUR......................................................................................... 6 INTRODUCTION GENERALE............................................................................................... 7 Chapitre I : INTRODUCTION – L'HISTOIRE ET LA NORMALISATION DE LA COMPTABIITE ........................................................................................................................ 8 1. 1. Histoire rapide de la comptabilité....................................................................................... 8 1.1. L'origine de la comptabilité à parties doubles ........................................................................................ 8 1.2. L'évolution des normes légales............................................................................................................... 9 1.3. La comptabilité analytique : une origine récente.................................................................................. 10 2. Une normalisation croissante ................................................................................................ 11 3. Les normalisations étrangères............................................................................................... 12 4. L'harmonisation internationale ............................................................................................ 13 5. Plan du document................................................................................................................... 14 Chapitre II : LA NOMENCLATURE COMPTABLE, LES ECRITURES ET LES DOCUMENTS DE SYNTHESE............................................................................................. 15 1. Le patrimoine .......................................................................................................................... 15 2. La nomenclature des éléments de patrimoine...................................................................... 16 3. L'enregistrement des faits qui affectent le patrimoine ....................................................... 19 3.1. La règle de la comptabilité en parties double. Les comptes de situation.............................................. 19 3.2. L'introduction des comptes de gestion.................................................................................................. 22 3.3. Les écritures d'inventaire des stocks..................................................................................................... 24 3.4. Les modalités concrètes de passation des écritures .............................................................................. 26 4. Les conséquences du découpage annuel sur la procédure comptable ............................... 31 4.1. L'amortissement des immobilisations................................................................................................... 31 4.2. Les provisions pour dépréciation.......................................................................................................... 35 4.3. Les provisions pour risques et charges ................................................................................................. 35 4.4. La reprise des provisions...................................................................................................................... 36 4.5. Les écritures de régularisation.............................................................................................................. 37 5. Les documents de synthèse.................................................................................................... 39 5.1. Le compte de résultat dans le système de base..................................................................................... 39 5.2. Le bilan dans le système de base.......................................................................................................... 42 5.3. L'annexe du système de base................................................................................................................ 48 5.4. Les documents de synthèse dans le système développé ....................................................................... 50 Chapitre III : LES PRINCIPES ET CONVENTIONS COMPTABLES.............................. 53 1. Les principes liés au temps .................................................................................................... 53 1.1. Le principe de séparation ou d'indépendance des exercices ................................................................. 53 1.2. Le principe de continuité d'exploitation ............................................................................................... 53 1.3. Le principe d'intangibilité du bilan d'ouverture.................................................................................... 54 2. Les principes liés à l'impératif de lisibilité par des tiers..................................................... 54 2.1. Le principe de permanence des méthodes ............................................................................................ 54 2.2. Le principe de non-compensation......................................................................................................... 54 2.3. Le principe de sincérité......................................................................................................................... 54 3. Les principes d'évaluation..................................................................................................... 55 3.1. Le principe de la valorisation au coût historique.................................................................................. 55 4 3.2. La règle de prudence - les provisions pour dépréciation ...................................................................... 56 Chapitre IV : VALEUR ET ANALYSE FINANCIERE DE L'ENTREPRISE.................... 61 1. Les capitaux propres et la situation nette comptable.......................................................... 61 2. Valeur mathématique comptable et intrinsèque de l'entreprise........................................ 62 2.1. La valeur mathématique comptable...................................................................................................... 62 2.2. La valeur mathématique intrinsèque..................................................................................................... 64 2.3. Valeur intrinsèque, valeur de rendement et valeur boursière................................................................ 64 3. L'analyse financière des bilans.............................................................................................. 65 3.1. L'analyse financière patrimoniale du bilan "liquidité – exigibilité"...................................................... 65 3.2. L'analyse patrimoniale du fonds de roulement ..................................................................................... 67 3.3. Le besoin en fonds de roulement.......................................................................................................... 70 3.4. Les ratios financiers.............................................................................................................................. 74 Chapitre V : COMMENTAIRES FINANCIERS ET FISCAUX SUR LES POSTES DU BILAN...................................................................................................................................... 79 1. Les postes de l'actif................................................................................................................. 79 1.1. Les immobilisations incorporelles........................................................................................................ 79 1.2. Les immobilisations corporelles........................................................................................................... 80 1.3. Titres de participation et de placement................................................................................................. 83 1.4. Stocks et en-cours................................................................................................................................. 84 1.5. Clients et comptes rattachés - Les effets de commerce ........................................................................ 84 1.6. Banques ................................................................................................................................................ 85 1.7. Comptes de régularisation - Charges à répartir sur plusieurs exercices................................................ 85 1.8. Primes de remboursement des obligations............................................................................................ 86 1.9. Ecarts de conversion............................................................................................................................. 86 2. Les postes du passif ................................................................................................................ 86 2.1. Capital et réserves................................................................................................................................. 86 2.2. Les subventions d'investissement ......................................................................................................... 92 2.3. Provisions pour risques et charges - Fiscalité des provisions en général.............................................. 93 2.4. Dettes financières ................................................................................................................................. 94 2.5. Dettes fournisseurs et comptes rattachés .............................................................................................. 95 2.6. Dettes fiscales et sociales - La TVA..................................................................................................... 95 Chapitre VI : LES COMPTES DE FLUX - L'AUTOFINANCEMENT - LE TABLEAU DE FINANCEMENT .................................................................................................................... 97 1. Les limites de la comptabilité générale pour un usage interne .......................................... 97 1.1. Un outil peu adapté à la description de la stratégie de la firme ............................................................ 97 1.2. Illustration des limites de la comptabilité générale............................................................................... 98 2. Les cinq comptes économiques............................................................................................ 103 2.1. Présentation des cinq comptes............................................................................................................ 104 2.2. La signification des soldes.................................................................................................................. 106 2.3. L'autofinancement .............................................................................................................................. 108 2.4. Le tableau de financement.................................................................................................................. 111 3. Elaboration des comptes économiques............................................................................... 112 4. Les usages de la comptabilité économique......................................................................... 113 4.1. La comptabilité nationale ................................................................................................................... 114 4.2. La comptabilité économique à l'échelle de la firme............................................................................ 114 4.3. Du caractère nécessairement idéologique de la présentation de comptes de flux............................... 116 Chapitre VII : LES COMPTES CONSOLIDES.................................................................. 119 1. Terminologie des relations entre sociétés........................................................................... 119 2. Les trois types de contrôle justifiant d'une consolidation................................................. 120 2.1. Le contrôle exclusif ............................................................................................................................ 121 5 2.2. L'influence notable ............................................................................................................................. 121 2.3. Le contrôle conjoint ou partagé............................................................................................................ 121 3. L'intégration globale............................................................................................................ 121 4. L'intégration proportionnelle.............................................................................................. 122 5. La mise en équivalence ........................................................................................................ 122 6. L'écart de première consolidation ou goodwill.................................................................. 123 7. Les retraitements comptables liés à la consolidation .......................................................... 124 7.1. La mise en cohérence des documents comptables.............................................................................. 124 7.2. L'élimination des opérations internes dans les méthodes d'intégration............................................... 125 8. Le régime fiscal des groupes................................................................................................ 125 ANNEXES ............................................................................................................................. 127 Annexe 1 : LA REEVALUATION DES BILANS ............................................................... 129 Annexe 2 : LES DIFFERENTS TYPES DE SOCIETES................................................... 131 Annexe 3 : RUDIMENTS DE COMPTABILITE AMERICAINE..................................... 135 1. Income statement (Compte de résultat) ............................................................................... 135 2. Balance sheet (bilan) ............................................................................................................ 136 3. Glossaire abrégé Anglais - Français ................................................................................... 137 4. Glossaire abrégé : Français - Anglais................................................................................. 143 Annexe 4 : LISTE DES COMPTES USUELS DU PCG DE 1982 ..................................... 149 BIBLIOGRAPHIE................................................................................................................ 175 INDEX ................................................................................................................................... 176 6 AVERTISSEMENT AU LECTEUR Ce cours de comptabilité comporte deux typographies : • l'une normale qui est destinée à une première lecture, • l'autre, plus petite, semblable à celle des notes en bas de page et assortie d'une barre verticale en marge, qui est utilisée pour des compléments destinés à des lecteurs plus avertis. Il est conseillé aux débutants de sauter ces passages en première lecture. 7 INTRODUCTION GENERALE L'objet du cours de comptabilité d'entreprise de l'Ecole des Mines, dans ses deux composantes comptabilité générale et comptabilité analytique, est de permettre à de futurs ingénieurs de dialo- guer efficacement avec les financiers, les comptables et les contrôleurs de gestion avec lesquels ils auront très probablement à être en relation à un moment ou à un autre, même lorsque leur orientation professionnelle personnelle est au départ plus scientifique et technologique qu'éco- nomique. Si l'acquisition complète des techniques comptables, qui s'effectue généralement au cours d'une formation professionnelle longue et complexe, ne paraît ni envisageable ni d'ailleurs souhaitable dans le cadre d'une formation d'ingénieurs, l'expérience montre qu'il est néanmoins possible de donner à ces derniers en un temps limité une connaissance suffisante des principes et des méca- nismes comptables pour que le dialogue évoqué ci-dessus devienne possible. Une telle connaissance est nécessaire en particulier parce que l'information d'origine compta- ble est souvent la seule qui soit pratiquement disponible sous forme cohérente et précise dans l'entreprise. Par ailleurs, le modèle comptable défini par le Plan Comptable Général est obli- gatoire, en raison de diverses lois et réglementations, et ne peut être dès lors ignoré sans dan- ger. Ce présent polycopié est consacré à la comptabilité générale d'entreprise, dont le modèle est essentiellement tourné vers des préoccupations d'information de divers acteurs externes. Il s'agit en particulier pour l'entreprise : • d'informer les actionnaires et les investisseurs potentiels sur son état de santé, sur ses performances et sur les attendus de la politique de distribution de dividendes, • de rassurer les prêteurs sur sa solvabilité, c'est à dire sa capacité à rembourser ses det- tes, • de rassurer clients et fournisseurs sur la continuité de son existence et sur sa solvabili- té, • d'informer les salariés sur son état de santé, • de permettre à des acheteurs éventuels d'évaluer sa valeur et sa rentabilité, • de justifier auprès du Fisc le calcul de l'impôt sur les bénéfices. On verra également dans cette partie comment utiliser l'information comptable pour rendre compte, de manière rétrospective ou prospective, non seulement dans un usage externe mais également dans un usage interne de réflexion stratégique propre, de la politique d'investisse- ment et de financement de la firme. NB : Un autre manuel prolonge celui-ci, et est consacré à la comptabilité analytique, ins- trument à usage interne pour la gestion de sous-ensembles distingués dans l'activité de l'entre- prise et pour le contrôle a posteriori des responsables chargés de cette gestion. 8 Chapitre I : INTRODUCTION – L'HISTOIRE ET LA NORMALISATION DE LA COMPTABIITE Le modèle comptable, souvent présenté ex abrupto comme s'il s'imposait logiquement à l'in- telligence, est en réalité le résultat d'une longue histoire marquée par des enjeux successifs différents qui ont ensuite coexisté au fur et à mesure de leur émergence. Sa forme actuelle tra- duit une certaine forme de compromis – en constante évolution – entre ses divers utilisateurs, entreprises, actionnaires, prêteurs, investisseurs, analystes financiers, fisc, etc. Pour bien comprendre les fondements de la comptabilité, il est donc utile d'analyser ce processus histo- rique, comme nous allons tenter de le faire ci-après. 1. Histoire rapide de la comptabilité 1.1. L'origine de la comptabilité à parties doubles Il existe de remarquables ouvrages historiques sur l'évolution de la comptabilité depuis l'anti- quité jusqu'à nos jours. Ils se uploads/Finance/ cours-developpe-de-comptabilite-generale.pdf