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1/86 DRB/MMC FICHE TECHNIQUE N°10 LES STOCKS V 2 Septembre 2004 DRB/MMC FICHE T

1/86 DRB/MMC FICHE TECHNIQUE N°10 LES STOCKS V 2 Septembre 2004 DRB/MMC FICHE TECHNIQUE N°10 LES STOCKS N° Version : 2 Nb. Pages : 2/86 Création : Février 2004 Edition du 20/10/2004 Mise à jour : Septembre 2004 2/86 DESTINATAIRES Nom Direction M. Litvan FCE – 6ème M. Soulié FCE – 7ème M. Tanguy FCE – 7 A M. Nouvel FCE – 6 B Mme Brosse FCE – Doctrine comptable M. Ninu DCM de la défense Liste DRB Identification du document Préparé par : F. Bertrand et C. Kreckelbergh / MMC Version : 2 Référence : FT N10 V 2 Logiciel : MS-Word pour Windows Documents en référence Documents en annexe Recueil des normes comptables de l’Etat - 2004 - DRB/MMC FICHE TECHNIQUE N°10 LES STOCKS N° Version : 2 Nb. Pages : 3/86 Création : Février 2004 Edition du 20/10/2004 Mise à jour : Septembre 2004 3/86 SOMMAIRE 1. OBJET DE LA FICHE TECHNIQUE......................................................................................................... 7 2. PLAN COMPTABLE ANNOTE ................................................................................................................... 9 2.1 Bilan ....................................................................................................................................................... 9 2.2 Charges nettes ..................................................................................................................................... 16 3. REGLES ET PRINCIPES FONDATEURS ............................................................................................... 20 3.1 Champ d’application .......................................................................................................................... 20 3.1.1 Dispositions générales................................................................................................................... 20 3.1.2 Les stocks de l’Etat ....................................................................................................................... 21 3.1.3 Les différentes catégories de stocks .............................................................................................. 21 3.2 Critères d’identification des stocks.................................................................................................... 22 3.2.1 Notion de seuil .............................................................................................................................. 22 3.2.2 Distinction entre immobilisations et stocks................................................................................... 23 3.2.2.1 Principes généraux .................................................................................................................... 23 3.2.2.2 Cas des pièces et éléments de rechange .................................................................................... 23 3.2.2.2.1 Les pièces et éléments de rechange acquis en vue d’une utilisation immédiate................ 23 3.2.2.2.2 Les pièces et éléments de rechange acquis en vue d’une utilisation différée .................... 23 3.2.3 Notion de contrôle......................................................................................................................... 24 3.3 Méthodes d’inventaire ........................................................................................................................ 26 3.3.1 Inventaire comptable..................................................................................................................... 27 3.3.1.1 Inventaire comptable intermittent ............................................................................................. 27 3.3.1.2 Inventaire comptable permanent ............................................................................................... 27 3.3.2. Modalités de l’inventaire physique ............................................................................................... 28 3.3.2.1 L’inventaire physique annuel complet ...................................................................................... 28 3.3.2.2 L’inventaire tournant................................................................................................................. 28 3.3.2.3 L’inventaire par échantillonnages ............................................................................................. 28 3.4 Évaluation initiale ............................................................................................................................... 30 3.4.1 Règles générales d’évaluation....................................................................................................... 30 3.4.1.1 Coût d’acquisition ..................................................................................................................... 30 3.4.1.2 Coût de production.................................................................................................................... 31 3.4.1.3 Valeur de marché ...................................................................................................................... 32 3.4.2 Méthodes d’évaluation.................................................................................................................. 32 3.4.2.1 Distinction entre éléments identifiables et interchangeables..................................................... 33 3.4.2.1.1 Éléments identifiables ....................................................................................................... 33 3.4.2.1.2 Éléments interchangeables ou fongibles............................................................................ 33 3.4.2.2 Méthode de l’épuisement successif ou PEPS (éléments fongibles) .......................................... 33 3.4.2.3 Méthode du coût moyen pondéré (éléments fongibles)............................................................. 34 3.4.2.3.1 CMP après chaque entrée .................................................................................................. 35 3.4.2.3.2 CMP sur une durée moyenne de stockage......................................................................... 35 3.5 Évaluation postérieure........................................................................................................................ 36 3.5.1 Règle générale d’évaluation.......................................................................................................... 36 3.5.2 La valeur nette de réalisation ........................................................................................................ 36 3.5.3 Le coût de remplacement courant ................................................................................................. 37 3.5.4 Cas particuliers.............................................................................................................................. 37 DRB/MMC FICHE TECHNIQUE N°10 LES STOCKS N° Version : 2 Nb. Pages : 4/86 Création : Février 2004 Edition du 20/10/2004 Mise à jour : Septembre 2004 4/86 3.5.4.1 Contrats de vente ferme............................................................................................................. 37 3.5.4.2 Stocks achetés à l’étranger ........................................................................................................ 38 3.5.4.3 Vols et destructions de stocks et en-cours de production.......................................................... 39 3.5.4.4 Stocks contenant de l’amiante................................................................................................... 39 3.5.5 Dotations aux dépréciations .......................................................................................................... 39 3.5.5.1 Conditions de comptabilisation d’une dépréciation .................................................................. 39 3.5.5.2 Reprise des dépréciations.......................................................................................................... 40 3.6 Évaluation lors de la sortie de patrimoine ........................................................................................ 41 3.6.1 Sorties dans le cadre d’un inventaire intermittent ......................................................................... 41 3.6.2 Sorties dans le cadre d’un inventaire permanent........................................................................... 41 4. SCHEMAS USUELS DE COMPTABILISATION .................................................................................... 42 4.1 Schémas généraux de comptabilisation des stocks et en-cours ....................................................... 42 4.1.1 Schéma de l’inventaire intermittent .............................................................................................. 44 4.1.2 Schéma de l’inventaire permanent ................................................................................................ 45 4.2 Évaluation initiale : Acquisition et production de stocks et d’en-cours ......................................... 47 4.2.1 Fait générateur de l’enregistrement au bilan ................................................................................. 47 4.2.2 Règles de comptabilisation............................................................................................................ 47 4.2.2.1 Acquisition à titre onéreux ........................................................................................................ 47 4.2.2.1.1 Acquisition en pleine propriété.......................................................................................... 47 4.2.2.1.2 Acquisition avec clause de réserve de propriété................................................................ 49 4.2.2.1.3 Acquisition en pleine propriété de stocks hors magasins .................................................. 49 4.2.2.2 Stocks produits et en-cours de production................................................................................. 50 4.2.2.2.1 Méthode de l’inventaire intermittent ................................................................................. 50 4.2.2.2.2 Méthode de l’inventaire permanent................................................................................... 50 4.2.2.3 Stocks acquis à titre gratuit ....................................................................................................... 51 4.2.2.3.1 Stocks acquis à la suite de dons et legs, de confiscation ou de succession en déshérence 51 4.2.2.3.2 Stocks provenant d’immobilisations.................................................................................. 51 4.3 Évaluation à la clôture........................................................................................................................ 53 4.3.1 Méthode de l’inventaire intermittent............................................................................................. 53 4.3.1.1 Articles achetés ......................................................................................................................... 53 4.3.1.2 Biens produits............................................................................................................................ 54 4.3.2 Méthode de l’inventaire permanent............................................................................................... 55 4.3.2.1 Éléments stockés interchangeables ou fongibles....................................................................... 55 4.3.2.1.1 Méthode de l’épuisement successif ou PEPS .................................................................... 55 4.3.2.1.2 Méthode CUMP (après chaque entrée).............................................................................. 57 4.3.2.2 Éléments stockés identifiables ou individualisables.................................................................. 58 4.3.3 Dépréciations des stocks et des en-cours....................................................................................... 60 4.3.3.1 Constitution initiale d’une dépréciation .................................................................................... 61 4.3.3.1.1 Cas général ........................................................................................................................ 61 4.3.3.1.2 Stocks acquis avec clause de réserve de propriété............................................................. 61 4.3.3.1.3 Stocks contenant de l’amiante ........................................................................................... 61 4.3.3.2 Reprise des dotations aux dépréciations (annulation des dotations sur stock initial) ................ 62 4.4 Consommation ou vente des stocks et en-cours................................................................................ 64 4.4.1 Fait générateur............................................................................................................................... 64 4.4.2 Règles de comptabilisation des sorties de stocks .......................................................................... 64 4.4.2.1 Cas général................................................................................................................................ 64 4.4.2.1.1 Méthode de l’inventaire intermittent ................................................................................. 64 4.4.2.1.2 Méthode de l’inventaire permanent................................................................................... 64 4.4.2.2 Cas particuliers.......................................................................................................................... 65 DRB/MMC FICHE TECHNIQUE N°10 LES STOCKS N° Version : 2 Nb. Pages : 5/86 Création : Février 2004 Edition du 20/10/2004 Mise à jour : Septembre 2004 5/86 4.4.2.2.1 Vols ou destructions de stocks et d’en-cours (incendie, inondation, pollution…) ............ 65 4.4.2.2.2 Stocks provenant d’immobilisations.................................................................................. 65 4.4.2.2.3 Stocks hors magasins......................................................................................................... 67 4.5 Contrôle interne – orientations.......................................................................................................... 68 4.5.1 Objectifs........................................................................................................................................ 68 4.5.2 Dispositions générales – procédures d’inventaire ......................................................................... 69 4.5.2.1 Le périmètre de l’inventaire ...................................................................................................... 69 4.5.2.2 Les procédures d’inventaires..................................................................................................... 69 4.5.3 Organisation des inventaires ......................................................................................................... 70 4.5.3.1 Les acteurs................................................................................................................................. 70 4.5.3.2 La date de l’inventaire............................................................................................................... 71 4.5.3.3 Aménagement des locaux.......................................................................................................... 71 4.5.3.4 Fiabilisation du comptage des quantités.................................................................................... 71 4.5.4 Conséquences de l’inventaire........................................................................................................ 72 4.5.4.1 Vérifications générales.............................................................................................................. 72 4.5.4.2 Écarts constatés par rapport à l’inventaire permanent............................................................... 72 4.5.4.3 Écarts constatés dans la méthode de l’inventaire intermittent................................................... 73 5. PARTICULARITES COMPTABLES ......................................................................................................... 74 5.1 Traitement d’ouverture...................................................................................................................... 74 5.1.1 Principes........................................................................................................................................ 74 5.1.2 Périmètre du bilan d’ouverture 1er janvier 2006............................................................................ 74 5.2 Rapprochement entre comptabilité générale et comptabilité budgétaire ...................................... 75 5.2.1 Principes........................................................................................................................................ 75 5.2.2 Imputations budgétaires et comptables ......................................................................................... 75 5.2.2.1 Les variations de stocks............................................................................................................. 75 5.2.2.2 Les en-cours de production ....................................................................................................... 77 6. ETATS DE RESTITUTION – ANNEXE.................................................................................................... 78 6.1 Rappels normatifs ............................................................................................................................... 78 6.2 Proposition sur la base du PCG 1999................................................................................................ 78 6.3 Propositions sur la base de pratiques d’entreprises privées............................................................ 80 6.4 Autres maquettes d’annexe ................................................................................................................ 82 7. GLOSSAIRE ................................................................................................................................................ 83 Actif.................................................................................................................................................................. 83 Actifs circulants............................................................................................................................................... 83 Charges directes de production ..................................................................................................................... 83 Charges indirectes de production.................................................................................................................. 83 Contrôle ........................................................................................................................................................... 83 Coût de remplacement courant...................................................................................................................... 84 Dépréciation..................................................................................................................................................... 84 Inventaire physique......................................................................................................................................... 84 Inventaire intermittent ................................................................................................................................... 84 Inventaire permanent ..................................................................................................................................... 84 DRB/MMC FICHE TECHNIQUE N°10 LES STOCKS N° Version : 2 Nb. Pages : 6/86 Création : Février 2004 Edition du 20/10/2004 Mise à jour : Septembre 2004 6/86 Inventaire tournant......................................................................................................................................... 84 Réserve de propriété....................................................................................................................................... 84 Stocks ............................................................................................................................................................... 84 Utilisation......................................................................................................................................................... 85 Valeur actuelle................................................................................................................................................. 85 Valeur brute .................................................................................................................................................... 85 Valeur comptable............................................................................................................................................ 85 Valeur de marché............................................................................................................................................ 85 Valeur nette de réalisation.............................................................................................................................. 85 8. REFERENCES ET TEXTES...................................................................................................................... 86 DRB/MMC FICHE TECHNIQUE N°10 LES STOCKS N° Version : 2 Nb. Pages : 7/86 Création : Février 2004 Edition du 20/10/2004 Mise à jour : Septembre 2004 7/86 1. OBJET DE LA FICHE TECHNIQUE L’objet de la fiche technique consiste à présenter les règles et le traitement comptable applicables aux stocks. Cette fiche précise le champ d’application ainsi que les méthodes d’évaluation déclinées selon les différentes catégories de stocks (marchandises, approvisionnements, produits et en-cours de production). En revanche, les stocks de monnaie métallique font l’objet de la fiche technique 14 qui s’intitule « autres passifs : contrepartie des monnaies métalliques en circulation ». Elle traite enfin des règles et procédures indispensables en termes de gestion et de contrôle, notamment celles applicables à la réalisation d’inventaires. En effet, une comptabilité des stocks efficace se fonde nécessairement sur un inventaire physique fiable et régulier ainsi que sur des procédures formalisées qui permettent d’identifier le rôle et la responsabilité des différents acteurs dans le processus général afférent à la gestion des stocks. D’une manière générale, le suivi des stocks comprend trois dimensions distinctes mais complémentaires : - Le suivi opérationnel des stocks enregistre les entrées et sorties en stocks au moyen d’un registre, de fiches ou d’un outil informatique, et ce afin de connaître notamment la disponibilité de la ressource ; - L’inventaire physique, de nature extra-comptable, se définit comme le comptage « manuel » des quantités en stocks. L’inventaire physique permet de vérifier que les quantités intégrées dans l’outil informatique sont en adéquation avec les stocks réels. Il permet également de mesurer les écarts existant entre le suivi opérationnel et le comptage manuel, et de les rectifier le cas échéant ; - L’enregistrement comptable (dit inventaire comptable) peut être opéré selon deux modalités : en fin de période (inventaire intermittent) ou au fil de l’eau (inventaire permanent). Cet enregistrement comptable se base sur les quantités entrées et sorties ainsi que sur la détermination du coût des stocks. Concernant les stocks, des ateliers techniques sont menés avec plusieurs ministères. Les uploads/Finance/ ft-10.pdf