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 Guide méthodologique de l’audit externe des SFD dans les pays de la zone UEMO

 Guide méthodologique de l’audit externe des SFD dans les pays de la zone UEMOA A destination des auditeurs et des experts comptables Guide méthodologique d’audit externe 2      Octobre 2010 Avertissement : Le présent guide fait à de nombreuses reprises référence aux instructions de la BCEAO. Au moment de la rédaction de ce projet de guide, les instructions ne sont pas encore validées. Les auteurs de ce guide se réservent le droit d’amender le texte en fonction des changements qu’apportera la BCEAO.  Octobre 2010 Table des matières Tables et Figures ......................................................................................................................1 1. Introduction ......................................................................................................................1 1.1. Destinataires du guide ...........................................................................................................1 1.2. Les objectifs de l’ouvrage.......................................................................................................1 1.3. Les enjeux..............................................................................................................................1 1.4. Limites du guide.....................................................................................................................2 2. Les spécificités des SFD.................................................................................................3 2.1. Segmentation fonctionnelle : SFD Unitaire, Intermédiaire et Art.44.......................................3 2.2 Forme juridique des SFD : S.A./S.à r.l., mutuelles/coopératives, associations......................5 2.3 Obligation du recours à un Commissaire aux Comptes.........................................................5 2.4 La conformité légale de l’organisation et du fonctionnement du SFD : les conditions de gouvernance ..........................................................................................................................6 2.5 Les principaux acteurs partenaires du développement des SFD...........................................7 2.6 Cadre légal...........................................................................................................................10 2.7 Historique du développement institutionnel de la microfinance dans la zone UEMOA .......18 2.8 Liste des mécanismes actuels de supervision de la loi Microfinance...................................24 2.9 Réglementation prudentielle ................................................................................................28 2.10 Référentiel et plan comptable applicable .............................................................................58 3. Acceptation, préparation et planification des audits ................................................ 66 4. Outils et applications des normes et référentiels ..................................................... 79 4.1 Rappel des normes ISA.......................................................................................................80 4.2 Plan d’action pour vérifier que le nouveau référentiel est bien appliqué ..............................81 5. Outil de cartographie et d’évaluation du cadre de contrôle interne........................ 83 5.1 Définition et objectifs du contrôle interne .............................................................................83 5.2 Définition des composantes du contrôle interne ..................................................................84 5.3 Les principes du contrôle interne .........................................................................................90 5.4 Les acteurs du contrôle interne............................................................................................91 5.5 Objectifs des contrôles.........................................................................................................95 5.6 Tester les contrôles..............................................................................................................98 5.7 Mode d’emploi de l’outil (cf. Annexe 5) ................................................................................99 5.8 Illustration de l’utilisation de l’outil......................................................................................100 5.9 Système de Contrôle Interne et Système d’Information de Gestion...................................101 6. Audit des postes de crédit......................................................................................... 102 6.1 Problématique....................................................................................................................102 6.2 Approche d’audit proposée pour les postes de crédit ........................................................103 6.3 Description du cycle crédit .................................................................................................104 6.4 Tests de procédures sur le cycle du crédit.........................................................................105 6.5 Vérification de la validité de l’information ...........................................................................108 6.6 Revue de conformité..........................................................................................................111 6.7 Revue analytique ...............................................................................................................111  Octobre 2010 6.8 Présentation et objectifs des Tests de détails....................................................................113 6.9 Tests de détails : Echantillonnage .....................................................................................114 6.10 Tests sur les parties liées...................................................................................................119 6.11 Tests sur la demande ........................................................................................................120 6.12 Tests sur l’évaluation .........................................................................................................123 6.13 Tests sur l’approbation.......................................................................................................124 6.14 Tests sur le déblocage.......................................................................................................125 6.15 Tests sur les remboursements...........................................................................................126 6.16 Tests sur la Gestion du dossier de crédit...........................................................................127 6.17 Tests sur les procédures de recouvrement........................................................................128 7. Epargne........................................................................................................................ 132 7.1 Particularités des comptes d’épargne dans les SFD..........................................................132 7.2 Analyse et description du cycle d’épargne.........................................................................132 7.3 Tests de procédures ..........................................................................................................134 7.4 Tests de conformité ...........................................................................................................136 7.5 Revue analytique sur les comptes d’épargne ....................................................................136 7.6 Tests substantifs sur l’ouverture du compte.......................................................................136 7.7 Tests substantifs sur le suivi des comptes.........................................................................137 7.8 Tests substantifs sur les versements.................................................................................138 7.9 Tests substantifs sur la fermeture des comptes.................................................................138 7.10 Tests spécifiques sur les intérêts.......................................................................................139 7.11 Tests spécifiques sur les dépôts à terme...........................................................................139 7.12 Tests spécifiques sur l’épargne obligatoire ........................................................................140 8. Tests des autres postes (Liquidités, Fonds Propres)............................................. 142 8.1 Liquidités et comptes assimilés..........................................................................................142 8.2 Fonds propres....................................................................................................................147 9. Certification des comptes.......................................................................................... 150 9.1 Champ d’application ..........................................................................................................150 9.2 Timing de la certification ....................................................................................................150 9.3 Processus de certification ..................................................................................................151 9.4 Contenu et format du rapport de certification.....................................................................151  Octobre 2010 Sigles et abréviations AC AG AR BCEAO CA CC CGAP CIC CNSS COOPEC CSC DRH DRS/SFD FCFA FMI GEC GIE GRH IMCEC IMF ISO LPF MEC OHADA OMD ONG ONU PAR PARMEC PASNAM Agent de Crédit Assemblée Générale Agent de Recouvrement Banque Centrale des Etats de l'Afrique de l'Ouest Conseil d’Administration Comite de Crédit Groupe Consultatif d’Assistance aux plus Pauvres Comite interne de Crédit Caisse Nationale de Sécurité Sociale Coopérative d’Epargne et Crédit Comite de Surveillance et de Contrôle Direction des Ressources Humaines Direction de la Réglementation et de la Supervision des SFD Franc de la Communauté Financière Africaine Fond Monétaire International Groupement d'Epargne et de Crédit Groupement d’Intérêts Economiques Gestion des Ressources Humaines Institut Mutualiste ou Coopérative d'Epargne et de Crédit Institution de Microfinance Institutions Isolées Loan PerFormer Mutuelle d'Epargne et de Crédit Organisation pour l’Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires Objectifs du millénaire pour le développement Organisation Non Gouvernementale Organisation des Nations Unies Portefeuille A Risque Projet d’Appui à la Réglementation sur les Mutuelles d’Epargne et de Crédit Programme d’Appui à la Stratégie Nationale de Micro finance  Octobre 2010 PCA PME PMI PNUD PV SCI SCIE SFD SIG SNMF UEMOA Président du Conseil d’Administration Petites et Moyennes Entreprises Petites et Moyennes Industries Programme des Nations Unies pour le Développement Procès Verbal Système de Contrôle Interne Système de Contrôle Interne et Externe Système Financier Décentralisé Système d'Information et de Gestion Stratégie Nationale de Microfinance Union Economique et Monétaire Ouest Africaine  Octobre 2010 Tables et Figures Table 1 : Liste des 9 nouvelles instructions de la BCEAO en projet ___________________________________ 16 Table 2 : Liste des mécanismes actuels de supervision de la loi Microfinance ___________________________ 24 Table 3 : Tableau de correspondance normes ISA_______________________________________________ 80 Table 4 : Etapes pour la vérification de l’application du nouveau référentiel ____________________________ 81 Table 5 : Exemples de tests de procédure sur le portefeuille d’un SFD________________________________ 107 Table 6 : Tableau des erreurs types lies aux données du portefeuille crédit ____________________________ 108 Table 7 : Etapes de préparation à l’audit des données du portefeuille crédit ___________________________ 109 Table 8 : Type de tests sur le portefeuille crédit _______________________________________________ 114 Table 9 : Exemple de présentation de la concentration des crédits__________________________________ 116 Table 10 : Exemple de stratification de la concentration des crédits_________________________________ 116 Table 11 : Exemple de documents constitutifs d’un dossier de crédit ________________________________ 121 Table 12 : Questions à se poser par l’auditeur sur les pièces du dossier crédit __________________________ 122 Table 13 : Tests de procédures sur l'Epargne _________________________________________________ 134 Guide méthodologique d’audit externe  Octobre 2010 1 1. Introduction 1.1. Destinataires du guide Ce guide méthodologique de l’audit externe est destiné en priorité aux auditeurs externes mais également à tous les acteurs du secteur de la microfinance, tels que les SFD, les investisseurs extérieurs, les bailleurs et les autorités de tutelle, dans le cadre du renforcement de l’environnement de contrôle des SFD. 1.2. Les objectifs de l’ouvrage Les objectifs de ce guide sont de sensibiliser les cabinets d’audit et les autres acteurs aux spécificités de l’audit externe de SFD et d’offrir une approche pratique et spécifique des rôles et responsabilités de l’auditeur externe. Les SFD opèrent dans un environnement spécifique, régit par un cadre légal propre, et un référentiel comptable dédié. Les relations entre contrôle interne et audit externe sont développées dans ce guide afin de pointer les synergies possibles et souhaitables entre ces deux niveaux de contrôle. L’audit externe des SFD est conforme aux normes ISA, mais suit une préparation et une approche d’audit particulière. Ainsi, les activités de crédit et d’épargne reçoivent une attention particulière. Enfin, l’audit externe a une vocation de proposer des recommandations pour améliorer le contrôle interne des SFD ; cet aspect a été mis en évidence dans l’ouvrage. 1.3. Les enjeux L’audit externe assure trois fonctions principales : 1. Certification des comptes ; 2. Vérification et évaluation des opérations et des contrôles en place ; 3. Recommandations sur bases des exceptions notées. Les chapitres de ce guide ont été rédigés pour répondre aux attentes multiples des destinataires et souligner l’utilité de l’audit externe aux différents acteurs du secteur.  L’audit externe apporte une perspective indépendante sur les comptes et sur l’organisation opérationnelle des services qui permet aux conseils (CA et CS) d’avoir une vision plus claire des comptes et de la gestion opérationnelle ;  Les rapports d’audit externe sont envoyés aux autorités de supervision et permettent ainsi un suivi global et panoramique du secteur de la microfinance ;  Enfin, la revue des rapports d’audit externe permet aux investisseurs extérieurs, tels que les bailleurs de fonds, d’obtenir l’assurance nécessaire leur permettant de décider, en connaissance de cause, des investissements dans les différents SFD. Guide méthodologique d’audit externe  Octobre 2010 2 1.4. Limites du guide  Les SFD se doivent d’avoir mis en place le nouveau référentiel comptable (en vigueur à partir du 1er janvier 2010), leurs manuels de procédures et leur système de contrôle interne afin de pouvoir profiter pleinement de la valeur ajoutée d’un audit externe ;  Ce guide intègre les notions comptables rencontrées dans le cadre des tests mais il n’a pas vocation à être un manuel comptable ;  Il reprend les principes d’audit externe mais n’a pas la prétention d’être un manuel d’audit externe ;  Il ne vient pas en remplacement des nombreux guides d’audit existants pour le secteur mais en complément de ceux-ci ;  L’efficacité de ce guide est également tributaire de l’avancement des adoptions du projet de loi dans la zone UEMOA et à la publication uploads/Finance/ guide-audit-externe-uemoa.pdf