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0 MASTER 2 FINANCE SPECIALITE COMPTABILITE CONTROLE AUDIT IAE LYON STAGE JANVIE

0 MASTER 2 FINANCE SPECIALITE COMPTABILITE CONTROLE AUDIT IAE LYON STAGE JANVIER À MARS 2013 REALISÉ AU SEIN DU CABINET EY MAITRE DE STAGE EY : ANTOINE NAYET ENSEIGNANT SUIVEUR : FRANÇOIS LANTIN BILEL DJEMMALI Année Universitaire 2012/2013 MÉMOIRE DE FIN D’ÉTUDES LA PÉDAGOGIE DE L’AUDITEUR QUANT AUX OBLIGATIONS POUR REMISE EN ÉTAT 1 SOMMAIRE ! Remerciements*................................................................................................................................*2! * Présentation*du*cabinet*Ernst*&*Young* ...................................................................................*3! * Mémoire*.............................................................................................................................................*5! 2 Remerciements J’adresse mes remerciements au cabinet Ernst&Young et notamment aux associés qui m’ont permis d’effectuer mon stage de trois mois au sein du département Audit à Lyon (Mohamed Mabrouk et Pascal Rhoumy). Je remercie plus particulièrement : Les collaborateurs avec qui j’ai été amené à travailler qui ont su m’expliquer clairement et me donner rapidement des responsabilités et je pense notamment Antoine Rey, et Pierre Dejean. J’ai pu constater avec ce dernier, pour la deuxième année consécutive, qu’un collègue peut aussi devenir un ami. J’ai principalement apprécié leurs qualités professionnelles telles exigence et efficacité mais aussi leurs qualités humaines lors de missions complexes et tardives. Enfin, très sincèrement, Antoine Nayet qui, malgré un emploi du temps très chargé, a su m’accorder du temps et de son expérience pour m’apporter de précieux conseils qui m’ont permis de pouvoir mener à bien ce mémoire ayant une approche transversale. J’espère de nouveau avoir l’occasion de m’inspirer de son expérience. Ce stage peut être résumé par les mots de Confucius « Choisissez un travail que vous aimez et vous n’aurez pas à travailler un seul jour de votre vie » 551 av J.- C. Cette expérience convertie en emploi me permettra de suivre cette philosophie de vie. 3 Présentation du cabinet Ernst & Young HISTOIRE L’histoire du cabinet débute par la création d’un cabinet comptable à New York par un écossais, Arthur Young, à la fin du XIXème pour tenir les comptes d’entreprises anglaises s’exportant aux Etats Unis. Dans le même temps Alwin Ernst crée avec son frère un cabinet comptable Ernst&Ernst et ces derniers étaient l’un des précurseurs de la comptabilité. En effet, ces derniers étaient dirigeants d’une entreprise industrielle à Cleveland et comprennent rapidement l’importance de la comptabilité comme outil du management. La suite de l’histoire du cabinet n’est qu’une succession de fusion de cabinets avec les deux plus importantes la réunion de Ernst&Whinney avec Arthur Young pour créer Ernst & Young en 1989. Suite au scandale Enron et l’explosion du cabinet Arthur Andersen, Ernst & Young France à repris en majorité l’ensemble des activités d’Andersen France notamment en Audit, corporate finance et le juridique. CABINET / METIERS EY à l’instar des plus grand cabinet d’audit anglo-saxon, regroupe les divers métiers du chiffre et de la prestation de services aux entreprises. Le CA d’EY France (730M€) se découpe comme suit : Nous observons que 45% du CA est réalisé par la branche audit et 33% par le conseil et l’accompagnement des entreprises dans les problématiques comptables ou financières (transactions). Le CA d’EY dans le monde est de 23 Milliards de dollars. EY est le leader en France de l’audit dans les grands comptes que ce soit sur le CAC 40 (26%) ou le SBF 120 (25%). Parmi les principaux clients audit nous pouvons citer GDF Suez, Total, LVMH. 45%! 5%! 17%! 33%! Audit! Expertise! comptable! Droit!et!Fiscalité! Conseil!comptable! et!Finance! 4 LE CABINET LYONNAIS EY Lyon se situe à la Tour Oxygène et rassemble 21 associés dont la moitié dans le secteur Assurance (Audit et Conseil Comptable et financier). L’entité tient parmi ses plus importants clients notamment Casino (Distribution ou Immobilier), Schneider, Somfy, Enel, Total, entreprises souvent cotées de divers secteurs (énergie, distribution, industrie, automobile…) mais aussi des PME dont EY croit en leur potentiel de croissance. Nous trouvons enfin des associations comme Handicap International sur laquelle j’ai été amené à intervenir (collecte et projets associatifs). 5 Mémoire MÉMOIRE DE FIN D’ÉTUDES LA PÉDAGOGIE DE L’AUDITEUR QUANT AUX OBLIGATIONS POUR REMISE EN ÉTAT 1 Table des matières INTRODUCTION)..............................................................................................................................................)1! PARTIE)1)–)OBLIGATIONS)DE)REMISE)EN)ETAT)ET)IMPACT)SUR)LES)ETATS)FINANCIERS)....)3! SECTION!1!:!JUSTIFICATION!JURIDIQUE!ET!ECONOMIQUE!DES!OBLIGATIONS!DE!REMISE!EN!ETAT! ...................!3! I8! CADRE!LEGAL!ET!REGLEMENTAIRE!DES!PROVISIONS!POUR!DEMANTELEMENT!..............................................!3! A"! Genèse(du(droit(environnemental(:(l’article(L110"1(du(code(de(l’environnement(...................( 4! 18! Principe!pollueur!payeur! ................................................................................................................................................................! 4! a)! Pollueur!...........................................................................................................................................................................................! 4! b)! Dommage!environnemental!...................................................................................................................................................! 5! 28! Application!spécifique!aux!entreprises!détenant!des!stations!services!....................................................................! 5! B"! Organisation(des(magasins(possédant(des(stations(services(.............................................................( 6! 18! Organisation!juridique! .....................................................................................................................................................................! 6! a)! Organisation!générale!–!Franchise!......................................................................................................................................! 6! b)! Caractéristiques!du!contrat!de!bail!.....................................................................................................................................! 7! 28! Incidences!des!clauses!particulières!sur!les!obligations!de!remise!en!état! ..............................................................! 8! a)! Clause!prévoyant!la!responsabilité!du!preneur!.............................................................................................................! 9! b)! En!l’absence!de!clause!dans!le!contrat!de!bail!.............................................................................................................!10! c)! Clause!prévoyant!que!le!bailleur!remettra!en!état!les!sites!...................................................................................!10! II8! TRAITEMENT!COMPTABLE!DES!OBLIGATIONS!DE!DEMANTELEMENT!ET!DE!DEPOLLUTION!DES!SITES! POLLUES! .............................................................................................................................................................................!11! A"! Nature(comptable(de(l’engagement(dépollution(des(sols(................................................................(11! 18! Nature!du!passif! ...............................................................................................................................................................................!12! a)! Dettes! .............................................................................................................................................................................................!12! b)! Charge!à!payer!...........................................................................................................................................................................!12! c)! Les!passifs!éventuels!...............................................................................................................................................................!12! d)! Provisions!....................................................................................................................................................................................!13! 28! Récapitulatif!des!différentes!catégories!de!passifs!..........................................................................................................!14! B"! Engagement(de(remise(en(état(des(sols(et(démantèlement(et(cout(d’acquisition( d’immobilisation(..........................................................................................................................................................(14! 18! Cout!d’acquisition!d’une!immobilisation!..............................................................................................................................!14! a)! Principe! .........................................................................................................................................................................................!14! b)! Valorisation!de!l’actif!..............................................................................................................................................................!15! 28! Comptabilisation!pratique!de!la!provision!pour!dépollution!......................................................................................!16! 38! Variation!des!passifs!existants!à!la!clôture!..........................................................................................................................!16! a)! Apport!du!normalisateur!sur!la!comptabilisation!des!passifs!environnementaux!.....................................!16! b)! Apport!de!l’interprétation!....................................................................................................................................................!17! SECTION!2!:!EVALUATION!CHIFFREE!DES!ENGAGEMENTS!FUTURS!DE!REHABILITATION!DES!SOLS!ET!IMPACT! SUR!LES!ETATS!FINANCIERS! ............................................................................................................................................!19! I8! LES!PROVISIONS!POUR!REMISE!EN!ETAT!DES!SITES!:!UNE!EVALUATION!COMPLEXE…! ................................!19! A"! Des(couts(difficiles(à(estimer…(.....................................................................................................................(19! 18! Procédure!...........................................................................................................................................................................................!19! 28! Modalités!d’intervention!.............................................................................................................................................................!20! B"! Et(à(actualiser(pour(refléter(la(réalité(économique(...........................................................................(20! 18! Détermination!du!taux!d’actualisation!..................................................................................................................................!20! a)! Interprétation!de!la!position!comptable!........................................................................................................................!20! b)! Eléments!à!déterminer!..........................................................................................................................................................!21! 28! Taux!retenus!par!nos!entités!«!benchmark!»! ......................................................................................................................!21! C"! Compréhension(de(l’information(financière(des(provisions(de(remise(en(état(.......................(22! 18! Dégradation!immédiate!ou!progressive! ................................................................................................................................!22! 28! Notes!aux!états!financiers!et!comparaison!d’entreprises!similaires! ........................................................................!23! II8! …!ET!UN!TRAITEMENT!DANS!L’INFORMATION!FINANCIERE!A!GEOMETRIE!VARIABLE! ...............................!24! A"! Facteurs(de(risques(environnementaux(identifiés(par(les(équipes(d’audit( ...............................(25! B"! Recommandations(AMF(sur(l’information(financière(relative(aux(provisions(.......................(25! 18! Adapter!l’information!sur!les!provisions!en!fonction!de!l’activité!............................................................................!25! 28! Respecter!le!caractère!significatif!des!provisions!et!adapter!les!explications!.....................................................!26! 38! Préciser!les!modalités!d’évaluation!des!provisions!.........................................................................................................!27! ) 2 PARTIE)2)–)PROVISIONS)DE)REMISE)EN)ETAT)ET)DEMARCHE)D’AUDIT)...................................)29! I8! COMPREHENSION!DU!TRAITEMENT!COMPTABLE!DES!PROVISIONS!POUR!REMISE!EN!ETAT! .......................!29! A"! Analyse(des(critères(de(détermination(d’une(provision(selon(IAS(37( ..........................................(30! 18! Validation!du!critère!d’obligation!actuelle! ...........................................................................................................................!30! a)! Difficulté!d’application!...........................................................................................................................................................!30! b)! Nature!de!l’obligation! .............................................................................................................................................................!31! 28! Autres!critères!à!valider! ...............................................................................................................................................................!31! a)! Y8a8t8il!une!contrepartie!possible!?!..................................................................................................................................!31! b)! Critère!de!probabilité!de!survenance!de!l’obligation!actuelle! ..............................................................................!31! c)! Connaît8on!avec!une!fourchette!satisfaisante!la!date!d’occurrence!des!dépenses!?!...................................!32! 38! Validation!des!critères!d’obligation!actuelle! .......................................................................................................................!32! 48! Estimation!de!la!provision!..........................................................................................................................................................!33! a)! Evaluation!des!flux! ...................................................................................................................................................................!33! b)! Estimation!de!la!date!d’occurrence!des!flux!.................................................................................................................!34! c)! Most!likely!outcome!(valeur!la!plus!probable)!............................................................................................................!34! d)! Expected!value!(valeur!attendue)! .....................................................................................................................................!34! 58! Evaluation!pratique!de!l’obligation! .........................................................................................................................................!34! B"! IAS(37(…(.................................................................................................................................................................(35! 18! …!des!limites!dans!son!texte…!...................................................................................................................................................!35! 28! …!dans!son!utilisation!pratique…! .............................................................................................................................................!35! 38! …!et!au!cœur!des!relations!entre!les!parties!prenantes!.................................................................................................!35! C"! Questionnaire(de(travail(proposé(pour(valider(le(caractère(de(provision(................................(36! II8! REFLEXION!ET!ANALYSE!DES!RISQUES!...............................................................................................................!37! A"! Risques(associés(aux(provisions(environnementales( ..........................................................................(37! 18! Risque!inhérent!lié!au!cadre!d’intervention! ........................................................................................................................!37! 28! Risque!contrôle!interne! ................................................................................................................................................................!37! 38! Proposition!d’évaluation!du!risque!par!l’auditeur!...........................................................................................................!38! a)! Questionnaire!de!connaissance!de!l’entreprise!..........................................................................................................!38! b)! Risques!rencontrés! ..................................................................................................................................................................!40! B"! Détermination(des(seuils(................................................................................................................................(40! 18! Estimation!du!risque!suite!aux!entretiens!...........................................................................................................................!40! 28! Calcul!du!seuil!de!signification!et!d’investigation! .............................................................................................................!41! III8! DEMARCHE!D’INTERVENTION!FINALE!POUR!L’AUDIT! ....................................................................................!42! A"! Sinistres(intervenus(durant(l’exercice(......................................................................................................(42! 18! Connaissance!du!sinistre!.............................................................................................................................................................!42! 28! Validation!de!la!nature!comptable!de!l’engagement!.......................................................................................................!43! 38! Evaluation!de!l’engagement!.......................................................................................................................................................!43! B"! Sinistres(probables(et(engagements(de(remise(en(état(des(sites( ...................................................(44! 18! Analyse!de!la!situation! ..................................................................................................................................................................!44! a)! Connaissance!de!la!problématique!légale! ......................................................................................................................!44! b)! Validation!du!critère!d’obligation!actuelle! ....................................................................................................................!44! 28! Evaluation!de!la!provision!..........................................................................................................................................................!46! a)! Discussions!avec!le!management!......................................................................................................................................!46! b)! Recours!à!un!expert!extérieur!............................................................................................................................................!46! 38! Application!de!la!méthodologie!au!cas!pratique!...............................................................................................................!47! C"! Organisation(de(la(mission(d’audit(finale(...............................................................................................(48! 18! Obligations!sur!plusieurs!sites!..................................................................................................................................................!48! 28! Documentation!de!la!mission!....................................................................................................................................................!49! CONCLUSION).................................................................................................................................................)50! 1 Introduction Le monde a aujourd’hui de plus en plus une sensibilité environnementale et écologique tant au niveau du grand public qu’au niveau des entreprises. Ainsi, la protection de l’environnement impliquant la remise en état de sites industriels, occupés par des entreprises polluantes, devient une préoccupation majeure pour les entreprises mais aussi par le grand public. En effet, nous pouvons constater que les politiques ont à chaque campagne électorale un réel combat écologique et sont désireux de faire le maximum, par sincères convictions ou par opportunisme, pour améliorer la relation que les Hommes ont avec la nature. Les Grenelles de l’environnement I et II, signés par l’ensemble des candidats à l’élection présidentielle, sont des exemples de cet engagement. Par conséquent de nombreuses entreprises se sont adaptées aux attentes de leurs clients. Une nouvelle gamme de produits a été créée avec la culture biologique, la certification ISO devient un label essentiel pour s’ouvrir de nouveaux marchés, les constructeurs automobiles font le pari de l’électrique… Les entreprises et les politiques se sont donc réellement engagés dans un processus de respect de l’environnement et non de course à la croissance au détriment de notre cadre de vie. Cet engagement des entreprises se retrouve dans leur stratégie. Ainsi, si nous étudions les dernières présentations des états financiers ou documents de référence, une grande partie de l’information véhiculée par ces médias démontre l’intérêt que les entreprises porte aux aspects environnementaux que ce soit les entités du CAC 40 ou d’Alternext. Mais cette sensibilité n’est pas qu’une seule conviction des entreprises. En effet, les récentes catastrophes environnementales depuis les années 2000 ont réellement fait prendre conscience au grand public de la responsabilité qu’ont les entreprises dans le bien être des populations. L’Erika ou plus récemment BP, et l’amende record de 4,5 milliards de dollar, ont montré que les responsables de ces catastrophes sont les entreprises exploitant les actifs à l’origine de ces désastres écologiques. L’ensemble des principes de pollueur payeur et de la réglementation légale environnementale implique des engagements de la part des entreprises qui doivent se traduire dans leurs états financiers. Ainsi, Total, GDF Suez, EDF et d’autres entreprises, comptabilisent ces engagements dans leurs états financiers. Il est assez aisé de comprendre qu’il existe néanmoins de grandes difficultés pour évaluer ces engagements. J’ai pu réaliser ce constat durant mes différentes missions lors de mon stage. Nous avons pu relever le point qu’une entité, soumise aux obligations de dépollution, n’a pas constaté cet engagement dans ses états financiers. En effet, cette entreprise, spécialisée dans la 2 grande distribution, possède des stations services disponibles pour les clients de ses différentes enseignes. Lors de l’étude des stocks nous avons pu relever que l’entreprise détenait des stocks significatifs de carburant. Dès lors l’interrogation eu égard à la constatation ou non de ces engagements futurs de dépollution s’est posée. Après réflexion, il apparaissait nécessaire de proposer, lors de la réunion de synthèse, la recommandation d’évaluation et d’intégration dans les états financiers de ces obligations dans certains cas. Néanmoins, du fait du manque de temps, d’expertise technique et de budget pour évaluer ces engagements, nous n’avons pas pu évaluer l’ajustement des comptes pour cet exercice. Ainsi, nous n’avons pu remonter ce point uniquement en lettre de recommandation pour cet exercice. Ceci permet donc au management de prendre en compte ce manque d’information comptable pour les actionnaires. Ainsi, dans quelle mesure pouvons nous constater les obligations de dépollution dans les états financiers et comment fiabiliser cette information ? L’objectif ici est d’établir la démarche transversale d’auditeur qui se décompose en deux temps. D’une part pédagogique, en expliquant à la direction l’obligation de constater dans les états financiers ces uploads/Finance/ iae-lyon-bilel-djemmali-pdf.pdf