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Les techniques d'élaboration des budgets (cas de la société Communivers) REMERC

Les techniques d'élaboration des budgets (cas de la société Communivers) REMERCIEMENTS Avant tout, Je tiens à remercier Mr Jamal Youssef, professeur à l'Université Hassan II Mohammedia, pour l'accueil chaleureux et la qualité d'enseignement. J'aimerais remercier également Mr Zakaria Benaboud le directeur de mon mémoire, pour l'aide précieuse qu'il ma apportée dans la réalisation de l'étude de cas pratique. Je remercie également le professeur Moussamir Abdelhak, le professeur de contrôle de gestion ainsi que tous les étudiants qui m'ont aidé par leurs suggestions. Je tiens aussi à remercier le personnel de la Bibliothèque et du service Photocopie de la faculté de droit de l'université Hassan II Mohammedia. Enfin, toute ma gratitude à mon père, pour la contribution précieuse qui m'a apporté pour la réalisation de l'étude de cas. « Ce mémoire est dédiée à la mémoire de ma mère Falloul Ghadfa » Sommaire INTRODUCTION 4 PREMIER PARTIE LES TECHNIQUES D'ÉLABORATION D'UN BUDGET 6 CHAPIT1 NOTION ET PLAN D'ÉLABORATION D'UN BUDGET...............................................................7 I. Schéma d'élaboration des budgets...................................................................8 CHAPITRE LE BUDGET DES VENTES ET DES FRAIS COMMERCIAUX....................................................9 1. Méthodes d'extrapolation des ventes passées.....................................................10 1.1 Méthode des moyennes mobiles.................................................................10 1.2 Méthode des moindres carrées....................................................................10 1.3 Les série chronologiques..........................................................................12 2. Présentation d'un budget des ventes.................................................................15 2.1 La ventilation par périodes........................................................................15 2.2 La ventilation par région..................................................................... ....16 2.3 La ventilation par produit............................................................................16 2.4 Application..................................................................................... ....16 2.5 Présentation d'un budget général des ventes....................................................17 II. Le budget des frais commerciaux ...................................................................17 1. Les frais marketing................ ...................................................................17 2. les frais de distribution................................................................................17 2.1 Les frais variables ...........................................................................18 2.2 Les frais semi- variables.........................................................................18 3. Application ............................................................................................18 CHAPITRE III LE BUDGET DE PRODUCTION.................................................................20 1. Détermination du programme de production......................................................20 1.1 Application.........................................................................................20 2. Ajustement de la production.........................................................................23 2.1Ajustement par action sur les variables de la production......................................23 2.2 Ajustement de la production à la demande.....................................................23 3. Budgétisation de la production.......................................................................24 3.1 Valorisation du programme de production.....................................................24 3.2 La répartition du programme de production...................................................24 3.3 Exemple d'un budget annuel de production d'un produit.....................................25 CHAPITRE IV LE BUDGET DES APPROVISIONNEMENTS.....................................................26 I. Les coûts engendrés par les stocks..................................................................27 1.Le coût de passation des commandes ............ ................................................27 2.Le coût de possession du stock.....................................................................27 3.Le coût d'insuffisance des stocks .................. ...............................................28 I. Les politiques d'approvisionnements...............................................................28 1. Un apprivoisement sur l'année..................... ...............................................28 2. Un approvisionnement par trimestre.................................................................28 3. Le juste à temps (JAT)..............................................................................28 III. Les méthodes et modèles de gestion de stock....................................................28 1. La méthode 20/80.....................................................................................28 2. La méthode ABC....................................................................................28 3. Modèles de gestion de stocks (modèle de Wilson)..................................29 CHAPITRE V LE BUDGET DES INVESTISSEMENTS......................................................................31 I. Différents types d'investissements....................................................................31 1. L'investissement de maintien ........................................................................31 2. L'investissement stratégique.........................................................................................31 3. L'investissement somptuaire..................................................................................31 4. L'investissement prospectif ........................................................................31 II Choix des investissements et choix de leurs moyens de financement............................32 1. Choix des investissements et rentabilité économique ..........................................32 1.1 La valeur actuelle nette..........................................................................32 1.2 Le taux interne de rentabilité...................................................................33 1.3 Le délai de récupération du capital investi....................................................33 1.4 L'indice de profitabilité........................................................................34 II. La budgétisation et le suivi des investissements...................................................35 1. La budgétisation.....................................................................................35 2. Le suivi des investissements.......................................................................35 3. Exemple de budget de financement des investissements......................................36 CHAPITRE VI LE BUDGET DES SERVICES FONCTIONNELS ET D' ETAT MAJOR....................................37 I. Les caractéristiques des frais généraux.............................................................37 II La budgétisation des services fonctionnels et d'Etat major......................................38 1. Le budget à base zéro................................................................................38 1.1 La procédure de budgétisation utilisée par la méthode ...................... ..............39 CH VII LE BUDGET DE TRESORERIE......................................................................................41 I. Définition et utilités du budget de trésorerie........................................................41 1. Définition.............................................................................................41 2. Utilités.................................................................................................41 II. Elaboration du budget de trésorerie................................................................41 1. Le budget des encaissements ......................................................................42 1.1 Exemple d'un budget des encaissements (premier trimestre)..............................42 2. Le budget des décaissements......................................................................43 2.1 Exemple d'un budget des décaissements (premier trimestre)..............................43 3. Le budget de la TVA...............................................................................43 3.1 La déclaration mensuelle........................................................................44 3.2 La déclaration trimestrielle......................................................................44 3.3 Exemple d'un budget de TVA (premier trimestre)...........................................45 4. Le budget de trésorerie..............................................................................45 4.1Exemple d'un budget de trésorerie (premier trimestre).......................................45 CONCLUSION.........................................................................................46 DEUXIÉME PARTIE ETUDE DE CAS .........................................................47 (CAS DE LA SOCIÉTE COMMUNIVER) bibliographie .................................................................................56 1 Introduction Selon Henry FAYOL « administrer c'est prévoir, organiser, commander et contrôler ». Cet auteur éminent du management considère la prévision comme étant la première tache de l'administration des entreprises. En effet, pour prendre des décisions pertinentes, il convient de prévoir l'avenir d'où l'intérêt de la gestion prévisionnelle. La gestion prévisionnelle a pour objectif principal de connaître mieux que possible le futur dans le but de rationaliser les prises de décisions. Le processus de la gestion prévisionnelle comporte trois étapes : - La détermination des objectifs à long terme conforme à la politique générale ou stratégie globale définit au top management ; - La définition des stratégies financières et commerciales adaptées aux objectifs à long terme ; - La fixation des programmes et du budget de chaque responsable qui dans son domaine décompose le programme à long terme et le budget notifié en programmes à court terme et budgets détaillés. Notre étude sera portée sur une partie de cette dernière étape de la gestion prévisionnelle qui est en l'occurrence les techniques d'élaboration des budgets. Selon Claude PEROCHON, « les budgets sont des programmes à court terme détaillés, coordonnés et valorisés, qui permettent d'atteindre, grâce à des moyens antérieurement définis, les objectifs issue de la stratégie de l'entreprise ». D'après cette définition, on constate que le budget est la traduction en chiffres (quantités, valeurs) des objectifs (ventes à atteindre, niveau de production à réaliser....) et des moyens à mettre en oeuvre pour la réalisation des objectifs arrêtés (promotion des ventes, heures supplémentaires....). L'élaboration des budgets implique le recours à des techniques quantitatives de gestion tels que (la statistique, la programmation linéaire, les mathématiques financières.... Aujourd'hui, grâce au développement des logiciels et progiciels Budgétaire (exemples Budget Advis or, Budget Maestro, Budget Guide, MIS, MS Project, Virtuo, Analyst Budgeting ..... ), l'élaboration des budgets des organisations devient de plus en plus rapide et efficace. Dans la première partie de ce mémoire, nous allons commencer par un chapitre introductif concernant les notions et plan d'élaboration d'un budget Ensuite, nous exposerons les techniques d'élaboration des budgets : - Commerciaux, - D'investissements, - De production, - Des approvisionnements, - Des frais généraux (ou services fonctionnels), - De trésorerie. Dans la seconde partie, nous allons entamer l'étude de cas d'une société Marocaine de distribution : « la société Communivers ». Les techniques d'élaboration d'un Budget 2 Chapitre 1 : Notion et plan d'élaboration d'un budget Un budget est un programme d'action chiffré (en quantité et en valeur) que l'entreprise envisage pour une période qui ne dépasse pas une année (par exemple, trimestre, année ou mois). La technique budgétaire comprend trois parties distinctes et successives : 1) La prévision qui suppose un choix des objectifs à atteindre ; 2) L'établissement des budgets selon une typologie objectifs / moyens ; 3) Le contrôle qui consiste à établir des écarts par confrontation à chaque fin de période des prévisions et des réalisations ». Pour la préparation des budgets, on se contentera des deux premiers phases sui sont la prévision et l'établissement des budgets. Selon leur emplacement dans la hiérarchie budgétaire, on distingue deux types de budgets : les budgets déterminants et les budgets résultants. Les budgets déterminants définissent les objectifs à atteindre, il existe deux types de budgets déterminant : le budget des ventes le plus important car il reflète le niveau d'activité attendu de l'entreprise et le budget de production. Les budgets résultants précisent les moyens à mettre en oeuvre pour atteindre les objectifs donc les budgets déterminants. On peut définir quatre grands budgets résultant : le budget des approvisionnements, le budget des investissements, le budget des frais généraux et le budget de trésorerie (« budget résultant » des budgets déterminants et résultants) qui est la synthèse monétaire des budgets précédents. Les budgets déterminants et résultants sont suivis d'un budget général comprenant un Compte de produit et charges prévisionnel puis un Bilan prévisionnel.1(*) Si l'entreprise exerce une activité purement commerciale, dans ce cas la technique budgétaire comprend un budget déterminant : celui des ventes puis les quatre budgets résultants usuels : approvisionnement des marchandises, investissements en équipements de commercialisation, frais généraux et budget de trésorerie. Les budgets sont hiérarchisés et établies selon le schéma suivant : I. Schéma d'élaboration des budgets Budget des investissements Budget des frais généraux Budget des ventes Budget de production Budget des approvisionnements Budget de trésorerie Budget général Compte de résultat prévisionnel Bilan prévisionnel Budgets Résultants Budgets Déterminants Source : G.CHA et P.PIGET, Comptabilité analytique, 2é éd, ECONOMICA, 1998. * 1 Dans ce travail de recherche nous allons opter pour une gestion budgétaire partielle et s'arrêter à l'établissement de certains budgets sans pour autant aboutir aux états financiers prévisionnels. 3 Chapitre II : Les budgets des ventes et des frais commerciaux 3.1 I. Le budget des ventes La gestion budgétaire des ventes est la phase « pivot » du réseau des budgets de l'entreprise.2(*) En effet de la prévision des ventes découle l'élaboration des budgets : § D'approvisionnement, § De production, § Des investissements, § De la trésorerie. Le budget des ventes consiste à évaluer les ventes futures en quantité et en valeur. L'évolution des ventes nécessite une analyse rétrospective et actuelle des produits. Pour mieux connaître et délimiter le marché tant uploads/Finance/ les-techniques-budgetaires.pdf