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Liste des Abréviations CNCC : Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes

Liste des Abréviations CNCC : Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes COSO : Commitee Of Sponsorins Organization of the treadway commission FRAP: Feuille de Révélation et d’Analyse des Problèmes GST : Grille de Séparation des Tâches OEC : Ordre des Experts Comptables QCI : Questionnaire de Contrôle Interne IAASB IFACI CAC commissaires aux comptes OD opérations divers Sommaire SOMMAIRE Introduction générale .................................................................................................................... 7 ........................................................................................................................................................ 7 CHAPITRE 1 : Généralités et Notions de l’Audit comptable et Financier ............................................. 9 Section 1 : Définitions et types de l’Audit comptable et Financier ..................................................... 9 1.1. Définitions de l’audit comptable et Financier : ......................................................................... 9 · L’expression d’une opinion responsable et indépendante : ................................................................. 10 · L’opinion engage sa responsabilité (responsabilité civile, pénale ou disciplinaire). ............................ 10 · L’opinion de l’auditeur est indépendante tant à l’égard de l’émetteur de l’information qu’à l’égard des récepteurs. ...................................................................................................................................... 10 · L’expression d’une opinion motivée : Le Processus d’audit s’achève par la rédaction d’un rapport dans lequel l’auditeur exprime une opinion expliquée et justifiée sur le degré de concordance de l’information financière présentée avec le référentiel. .......................................................................... 10 L'auditeur doit ainsi porter un jugement sur : ...................................................................................... 10 · La conformité des comptes aux règles comptables et lois en vigueur ; .............................................. 10 · La sincérité des informations au regard des opérations réalisées par l’entreprise ; ............................ 10 · L’image fidèle donnée par les états de synthèse des comptes et opérations de l'entreprise et de sa situation financière. .............................................................................................................................. 10 1.2. Les Types d’Audit Comptable et Financier : ..................................................................... 10 · Audit Contractuel : au terme duquel une entreprise demande à un auditeur de réaliser des travaux d’audit pour son compte, qui peuvent concerner la structure elle-même, une de ses filiales ou une société qu’elle souhaite acquérir, en général ce type d’audit est réalisé à la demande d’une entité pour des fins qui sont définies dans la lettre de mission avec l’auditeur. ...................................................... 11 Section 2 : les acteurs de l’Audit comptable et Financier et les Normes de l’exercice professionnel de l’audit comptable et Financier : .................................................................................................... 11 2.1. Les Acteurs de l’Audit comptable et Financier : ...................................................................... 11 2.2 Les Normes De L’exercice De L’audit Comptable Et Financier : ................................................ 14 2.2.1 Les normes générales : ......................................................................................................... 14 a. Intégrité : .......................................................................................................................................... 15 L’auditeur doit être droit et honnête dans l'ensemble de ses relations professionnelles. L'intégrité fait intervenir également l'équité et la sincérité. ........................................................................................ 15 L’auditeur ne doit pas être associé à des rapports, déclarations, communications ou autres informations lorsqu'il considère que les informations données : ................................................................................ 15 · Contiennent une affirmation significativement fausse ou trompeuse. ................................................. 15 · Contiennent des déclarations ou des informations fournies de façon irréfléchie. ................................ 15 · Omettent ou obscurcissent des informations devant être obligatoirement incluses lorsque cette omission ou cet obscurcissement est de nature trompeuse. ................................................................... 15 b. L’incompatibilité : ........................................................................................................................... 15 Il ne doit pas exister de lien personnel avec les dirigeants / les actionnaires (liens familiaux par exemple) ni de liens financiers (l’auditeur ne peut pas être actionnaire de l’entité, il ne peut pas lui prêter ou emprunter de l’argent). .......................................................................................................... 15 c. Objectivité : ...................................................................................................................................... 15 d. Compétence : ................................................................................................................................... 15 Les personnes souhaitant exercées l’Audit, ils sont tenus d’acquérir une formation dans le domaine, possédant des diplômes qui attestent leur qualification, et un minimum d’expérience (stage professionnel) requis. ........................................................................................................................... 15 L’auditeur doit être capable d’apprécier les spécifiés techniques du dossier. Par exemple, il doit maitriser les spécificités du secteur de l’entité (banque, association…) ou de son environnement, son référentiel comptable et la relation avec les auditeurs des filiales étrangères… .................................... 15 e. Indépendance : ................................................................................................................................. 15 L’auditeur doit pouvoir émettre son opinion en toute liberté. Ainsi, il ne doit pas exister de conflits d’intérêts avec l’entité. Il ne doit pas avoir rendu de services à l’entité qui l’auraient amené à contrôler ce qu’il a lui-même mis en place (par exemple : assistance comptable, mise en place de la consolidation…). .................................................................................................................................. 15 f. Secret professionnel : ....................................................................................................................... 15 2.2.2. Les normes de travail : ....................................................................................................... 16 2.2.3. Les normes de Rapport : .................................................................................................... 18 CHAPITRE 2 : la Méthodologie et la Démarche générale de l’Audit comptable et Financier ............. 19 La démarche suivie par l’auditeur pour effectuer sa mission comprend, en se référant notamment aux normes d’exercices professionnel relatives à l’audit cinq grandes étapes : ........................................... 19 · La prise de connaissance générale, et la planification de la mission d’audit ....................................... 19 · L’Evaluation du Dispositif du contrôle interne ; ................................................................................. 19 · L’examen et le contrôle des comptes ; ................................................................................................ 19 · Vérifications spécifiques ..................................................................................................................... 19 · Travaux de fin de mission et rédaction d’un rapport général et spécial ............................................... 19 1. La prise de connaissance générale de l’entreprise, l’évaluation des risques et la planification de la mission d’audit ....................................................................................................................... 19 a. La prise de connaissance générale de l’entreprise : .............................................................. 19 La phase de prise de connaissance permet à l’auditeur de comprendre l’entreprise, son environnement et son organisation. Elle permet à l’auditeur de déterminer les risques généraux liés à l’entreprise, de planifier et programmer sa mission. ...................................................................................................... 19 Il est fondamental que le contrôleur possède une vue d’ensemble et complète de l’entreprise. Les informations la concernant sont regroupées et conservées dans un dossier permanent qui en permet l’utilisation par les collaborateurs du contrôleur lors de l’intervention ou d’interventions ultérieures. . 19 b. Evaluation des risques : ............................................................................................................. 21 Au démarrage de sa mission, l’auditeur doit définir sa stratégie et évaluer le risque d’audit. Pour ce faire, il commence par prendre connaissance des spécifités de l’entreprise (activité et marché, localisation géographique, structure financière, structure de la gouvernance, concurrents…). ............. 21 Sur cette base, il va poser l’équation du risque d’audit et planifier les travaux susceptibles de le réduire à un niveau acceptable. L’auditeur n’ayant pas les moyens de procéder à une revue exhaustive des transactions formant les comptes de l’entreprise auditée. Il doit déterminer les principales zones de risques et concentrer ses travaux sur les sujets les plus sensibles. ........................................................ 21 · Le risqué de non-détection : ................................................................................................................ 22 Le risqué de non-détection est propre à la mission d’audit : il correspond au risqué que le commissaire aux comptes ne parvienne pas à détecter une anomalie significative .................................................... 22 Il s’agit ici du risque résiduel, selon lequel les travaux de l’auditeur, malgré la prise en compte des risques inhérents et liés au contrôle interne, ne détecteraient pas une anomalie significative. Au terme de son analyse préliminaire, l’auditeur aura identifié et évalué le niveau du risque d’anomalies significatives portant sur chaque compte significatif et assertions correspondantes des états financiers .............................................................................................................................................................. 22 · Relation entre les composantes du risque d’audit : ............................................................................. 22 L’ensemble de la démarche d’audit peut se mesurer par cette équation : .............................................. 22 Risque d’audit = RI * RC * RND ......................................................................................................... 22 RI = risque inhérent .............................................................................................................................. 22 RC = risque lié au contrôle interne ....................................................................................................... 22 RND = risque de non-détection ............................................................................................................ 23 La matrice de l’IAASB permet d’estimer le risque de non-détection acceptable en fonction du risque inhérent et du risque lié au contrôle interne. ......................................................................................... 23 .............................................................................................................................................................. 23 c. Fixation du seuil de signification : .............................................................................................. 23 Afin de se forger une opinion sur les comptes d’une société, l’auditeur doit obtenir une assurance raisonnable mais non encore absolue que ses derniers ne présentent pas d’anomalies significatives pouvant influencer les décisions d’un utilisateur des états financiers. .................................................. 23 Il est nécessaire pour l’auditeur de déterminer un seuil de matérialité, appelé également seuil de signification. Pour ce faire, l’auditeur devra notamment prendre en compte l’environnement de l’entreprise, sa structure financière et l’historique des anomalies relevées au cours des exercices précédents. La détermination du seuil se relève du jugement d’un professionnel. ..... 23 Donc le seuil de signification est le seuil au-delà duquel le jugement de l’utilisateur des états financiers peut être influencé. .............................................................................................................................................. 23 La détermination du seuil est le plus souvent opérée à partir des grandeurs significatives incluses dans les comptes auxquelles sont appliqués des pourcentages. ..................................................................... 23 Pour déterminer le seuil de signification, plusieurs éléments de référence peuvent être utilisés ; les éléments de référence les plus communément admis sont : .................................................................. 23 · Le résultat courant avant impôt ; ......................................................................................................... 23 · Le résultat net comptable ; .................................................................................................................. 23 · Le montant des capitaux propres ; ...................................................................................................... 23 · Le montant du chiffre d'affaires ; ........................................................................................................ 23 · L’endettement net. .............................................................................................................................. 23 Dans la pratique on utilise des pourcentages pour calculer le seuil de signification : ........................... 23 · 5 % à 10 % du résultat courant avant impôt, ....................................................................................... 23 · 0,5 % à 1 % du chiffre d'affaires, ........................................................................................................ 24 · 1 % à 2 % de la marge brute, .............................................................................................................. 24 · 0,5 % à 2 % du total bilan, .................................................................................................................. 24 · 1 % à 5 % des capitaux propres (hors provisions réglementées et subventions d'investissement). ..... 24 d. Planification de la mission d’audit, élaboration du plan de mission et du programme de travail : ... 24 L’audit comptable et financier fait l’objet d’une planification. Cette uploads/Finance/ pf-eeeee 2 .pdf