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COMPTABILITE GENERALE Première année de licence Michaël MELOIS (A.T.E.R) Doctor

COMPTABILITE GENERALE Première année de licence Michaël MELOIS (A.T.E.R) Doctorant en sciences de gestion – spécialité C.C.A Professeur certifié d’Economie et de gestion (Comptabilité) Expert-comptable et commissaire aux comptes Master en fiscalité des entreprises Master en ingénierie du patrimoine PLAN DU COURS (30 heures) Les fondements de la comptabilité, Les sources de la comptabilité, Les principes comptables, La technique comptable, L’organisation comptable, Les opérations courantes, Les opérations d’inventaire, La production des documents de synthèse. Les opérations d’inventaire Principe Chronologie des travaux d’inventaire Le traitement des stocks Le traitement des immobilisations et des amortissements Les autres traitements à réaliser Pendant un exercice comptable (Ex. de 1er janvier au 31 décembre), l’entreprise enregistre ses écritures courantes, Lorsqu’elle s’approche de sa date de clôture (31 décembre), elle doit organiser des travaux d’inventaire comptables, L’objectif de ces travaux étant de permettre à l’entreprise d’établir ses documents de synthèse annuels : le bilan et le compte de résultat. PRINCIPE Etablissement d’une balance générale avant inventaire (« balance comptable provisoire » ou « balance comptable de révision »), Rapprochement des sommes figurant sur les balances auxiliaires et grands-livres auxiliaires (clients et fournisseurs) avec celles figurant sur la balance générale (compte 411 et 401), Lettrage des comptes de tiers (clients et fournisseurs). CHRONOLOGIE Réalisation de l’inventaire physique des biens possédés par l’entreprise (immobilisations, stocks, créances et disponibilités), Evaluation de la valeur d’inventaire de différents éléments, Ajustement de certains postes comptables à travers la comptabilisation d’écritures d’inventaire, Comptabilisation des impôts annuels dus par l’entreprise. CHRONOLOGIE Réalisation de l’inventaire physique des stocks afin de déterminer la quantité d’articles en stock, Valorisation du montant total des stocks, Le montant total obtenu porte sur le nom de stock final (montant au 31/12), contrairement au stock initial (montant au 01/01), Les stock final (S.F) doit être comptabilisé, avec une annulation parallèle du stock initial (S.I) déjà présent dans les comptes. STOCKS (Principe) Matières premières (31) et 6031, Consommables (32) et 6032, Produits en cours (33) et 7133, Prestations en cours (34) et 7134, Produits finis (35) et 7135, Marchandises (37) et 6037. STOCKS (Classification) STOCKS (Ecritures) Date de l’opération 31/12 Stocks S.F Variation de stock… 1 2 Passation stock au 31/12 3… 603 ou 713 31/12 S.F 603 ou 713 Variation de stock… 3… Stocks S.I S.I Annulation stock du 01/01 STOCKS (Application) Date de l’opération Stock de marchandises 15000 Var. Stocks marchandises 37 15000 31/12/2018 Au 31/12/18 une entreprise dispose d’un stock de marchandises de 15.000 €. Au 31/12/17 ce stock était de 10.000 €. Stock final au 31/12/2018 10000 10000 6037 31/12/2018 37 6037 Var. Stocks marchandises Stock de marchandises Stock initial au 01/01/2018 Les biens acquis pendant l’exercice perdent de la valeur au fils du temps ou de l'obsolescence, Cette perte de valeur est appelée « amortissement » en comptabilité, L’amortissement traduit donc le rythme de perte de valeur d’un bien dans le temps, Ce rythme lié souvent au temps peut être fonction d’autres facteurs (Ex. : le kilométrage pour un véhicule). AMORTISSEMENTS (Principe) Une immobilisation est amortissable dès que son utilisation dans le temps est déterminable et limitée dans le temps, Toutes les immobilisations corporelles sont amortissables, à l’exception des terrains et des œuvres d’art, Toutes les immobilisations incorporelles sont amortissables sauf le « droit au bail », Les immobilisations financières ne sont jamais amortissables. AMORTISSEMENTS (Biens) La durée d’amortissement d’une immobilisation doit correspondre à la durée réelle d’utilisation du bien par l’entreprise, Cette durée d’utilisation s’apprécie en fonction des pratiques de l’entreprise, Certaines PME sont autorisées à ne pas rechercher les durées d’utilisation et à appliquer les durées d’usage préconisées par l’administration fiscale. AMORTISSEMENTS (Durée) matériel : entre 6 et 10 ans, outillage : entre 5 et 10 ans, matériel de transport : entre 4 et 5 ans, mobilier : 10 ans, Matériel informatique : 3 ans, brevets : 5 ans, logiciels : 3 ans. AMORTISSEMENTS (Durée) La base d’amortissement est égale à la différence entre : - La valeur d’origine (valeur d’achat), - La valeur résiduelle (V.R) : prix potentiel de vente du bien (si déterminable), Ex. : un bien acquis 1000 € le 05/06/2018 sera revendu 200 € dans 4 ans, Base = 1000 € – 200 € = 800 €, Lorsque l’on ne peut pas déterminer la V.R, la base est égale à la valeur d’origine. AMORTISSEMENTS (Base) En comptabilité, l’amortissement d’une immobilisation débute à compter de la mise en service du bien (date à laquelle l’immobilisation est en état de fonctionner, Cette date permet de compter le nombre de jours ou de mois d’amortissement jusqu’à la date de fin d’exercice, Ex. 1 : un bien mis en service le 01/10/2018, sera amorti sur 3 mois en 2018, Ex. 2 : un bien mis en service le 16/07/2018, sera amorti sur 164 jours en 2018. AMORTISSEMENTS (Date) Il existe plusieurs méthodes d’amortissements en comptabilité : - L’amortissement linéaire, - L’amortissement dégressif, - L’amortissement variable. AMORTISSEMENTS (Méthodes) La méthode la plus utilisée est l’amortissement linéaire. L’amortissement linéaire consiste à répartir de manière égale la perte de valeur des immobilisations de manière constante sur la durée de vie de ce dernier, On détermine un taux d’amortissement égal à ( 100 / nombre d’années), Ex. 1 : pour un ordinateur amorti sur 3 années, le taux d’amortissement sera de (100/3) soit 33,33 % par année, Ex. 2 : pour une durée de 5 ans, le taux est de 20 %. AMORTISSEMENTS (Méthode 1) Amortissement linéaire d’une année = base d’amortissement du bien * taux d’amortissement, Il convient ensuite de calculer l’amortissement réel au prorata du nombre de jours de l’exercice sur un total de 360 jours par année pleine). C’est la règle du prorata temporis. AMORTISSEMENTS (Méthode 1) Exemple : un matériel informatique a été acheté le 15 avril 2018 pour 1 200 € HT avec une durée de 4 ans, V.R = 0 €, Taux = (100 / 4) = 25 %, Amortissement annuel = 1200 € * 25 % =300 € (pour 2019, 2020 et 2021), L’amortissement de 2018, est de 300 * 255 / 360 = 212,50 €, Pour 2022, il sera de 300 * 105 / 360 = 87,50 €. AMORTISSEMENTS (Méthode 1) PLAN D’AMORTISSEMENT AMORTISSEMENTS (Méthode 1) Années V.N.C début (1) Amort. Année (2) Amort. cumulés V.N.C fin (1 – 2) 2018 1200,00 212,50 212,50 987,50 2019 987,50 300,00 512,50 687,50 2020 687,50 300,00 812,50 387,50 2021 387,50 300,00 1112,50 87,50 2022 87,50 87,50 1200,00 0,00 V.N.C (Valeur Nette Comptable) L’amortissement dégressif n’est praticable qu’à certaines conditions : - Le bien doit être acquis neuf, - Le bien ne doit pas être un véhicule de tourisme, - Le bien doit avoir une durée de vie d’au moins 3 ans. Le calcul de l’amortissement dégressif s’inspire de celui de l’amortissement linéaire. AMORTISSEMENTS (Méthode 2) L’amortissement dégressif consiste à appliquer un coefficient fiscal au taux linéaire, Ce coefficient est de 1,25 pour les durées comprises entre 3 et 4 ans, 1,75 pour les durées de 5 et 6 ans et de 2,25 pour les durées supérieures à 6 ans, Ex. : pour une durée de 5 ans, le taux linéaire est de 20 %, Le taux dégressif sera de 20 % * 2,25 = 45 %. AMORTISSEMENTS (Méthode 2) Pour calculer l’amortissement dégressif on tient compte du nombre de mois et non du nombre de jours, en remontant au début du mois de mise en service, Ex 1. : un bien acquis le 11/04/2018 sera amorti à compter du 01/04/2018, donc sur 9 mois, Ex 2. : un bien acquis le 30/12/2018 sera amorti à compter du 01/12/2018, donc sur 1 mois. AMORTISSEMENTS (Méthode 2) Exemple : un matériel informatique a été acheté le 23 février 2018 pour 3000 € HT avec une durée de 5 ans, V.R = 0 €, Taux linéaire = (100 / 5) * 100 = 20 %, Taux dégressif = (100 / 5) * 100 * 1,75 = 35 %, En 2018, le nombre de mois d’amortissement est de 11 mois, L’amortissement de 2018, est de 3000 * 35 % * (11 / 12) = 962,50 €. AMORTISSEMENTS (Méthode 2) PLAN D’AMORTISSEMENT AMORTISSEMENTS (Méthode 2) Années V.N.C début (1) Amort. Année (2) Amort. cumulés V.N.C fin (1 – 2) 2018 3000,00 962,50 962,50 2037,50 2019 2037,50 713,13 1675,63 1324,37 2020 1324,37 463,53 2139,16 860,84 2021 860,84 430,42 2569,58 430,42 2022 430,42 430,42 3000,00 0,00 V.N.C (Valeur Nette Comptable) 20% 1 2 3 4 5 25% 33% 50% 100% L’amortissement variable est praticable lorsqu’il existe une unité de mesure physique autre que le temps, Ex. : nombre de kilomètres pour un véhicule, nombre d’heures pour une machine…, Il fonctionne selon la même logique que l’amortissement linéaire, Ex. : un véhicule d’une valeur de 84.000 € est amorti selon le nombre de kilomètres par année. Acquisition le 01/01/2018. AMORTISSEMENTS (Méthode 3) Le nombre de kilomètres prévus est de 10000 en 2018, 12000 en 2019, 9000 en 2020 et 11000 en 2021, Le nombre de kilomètres total est de 10000 + 12000 + 9000 + 11000 = 42000, Amortissement pour un kilomètre uploads/Finance/ rappel-sur-les-methodes-d-x27-amortissement 1 .pdf