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Sommaire Introduction Partie I:Principes généraux de la comptabilité analytique

Sommaire Introduction Partie I:Principes généraux de la comptabilité analytique et calcul des coûts Chapitre 1: Les fondements de la comptabilité analytique I. Incorporation des charges 1. Nature des charges 2. Méthodes de calcul des coûts 3. Périodicité de calcul des charges 4. Rapprochement des deux comptabilités II. Analyses des Charges incorporables 1. Classement des charges 2. Regroupement des charges incorporables III. Notion de coûts 1. Définition 2. Caractéristiques des coûts 3. Hiérarchie des coûts Chapitre 2: La tenue des comptes de stocks I. Notion d'inventaire permanent 1. Définition 2. Présentation schématique 3. Méthodes d'évaluation des stocks II. Méthodes classiques d'évaluation des sorties 1. Présentation de la problématique 2. Coût moyen unitaire pondéré en fin de période 3. Coût moyen unitaire pondéré après chaque entrée III. Méthodes d'épuisement des lots 1. Premier entré premier sorti 2. Dernier entré premier sorti IV. Différences de traitement comptable relatives aux stocks 1. Différence d'inventaire 2. Différence des coûts 3. Schéma Chapitre 3: Le traitement des charges indirectes I. Découpage de l'entreprise en centres d'analyse II. Ventilation des charges incorporables en charges directes et indirectes III. Répartition primaire des charges indirectes IV. Répartition secondaire des charges indirectes 1. Transferts en escalier 2. Transferts croisés V. Imputation des frais des centres principaux aux coûts des produits Chapitre 4: Le calcul des coûts par stades d'exploitation I. Coûts par stade d'exploitation 1. Le coût d’achat 2. Le coût de production 3. Le coût de revient II. Produits résiduels 1. Définition 2. Les produits résiduels inutilisables 3. Les produits résiduels vendables 4. Les produits résiduels réutilisés par l'entreprise III. Sous- produits 1. Définition 2. Evaluation à partir du prix de vente 3. Evaluation par partage des éléments de charges IV. En-cours de production 1. Définition 2. Evaluation et traitement des en-cours V. Emballages 1. Les emballages perdus 2. Les emballages récupérables Partie II: Comptabilité de gestion et prise de décision Chapitre 5: La méthode des coûts variables ou du « Direct Costing » I. bases de la méthode 1. Principe 2. Caractéristiques 3. Formules de base II. Etapes de la méthode III. "Direct Costing" et prise de décision 1. Maintien ou abandon d’un produit 2. Détermination du volume optimal de production IV. "Direct Costing" évolue 1. Définition 2. Formules de base 3. schéma de synthèse V. Appréciation critique 1. Avantages 2. Inconvénients Partie III: Comptabilité de gestion et analyse prévisionnelle Chapitre 6: Les coûts préétablis I. Coûts préétablis 1. Définition 2. Hypothèses 3. Rôles 4. Processus de calcul des coûts préétablisII. Détermination des standards 1. Etablissement des standards techniques 2. Etablissement des prix et coûts standards III. Budget de section 1. Définition et rôle 2. Budgets flexibles Chapitre 7: L'analyse des écarts I. Notion de base 1. Définition 2. Décomposition 3. Interprétation II. Analyse de l'écart sur charges directes 1. Analyse de l'écart sur matières premières 2. Analyse de l'écart sur main d'oeuvre directe (E/MOD) III. Analyse des écarts sur charges indirectes 1. Ecart sur budget 2. Ecart sur activité 3. Ecart sur rendement Conclusion Introduction à la comptabilité analytique La comptabilité analytique a pour objectif suprême l'établissement des états de synthèse (le bilan et le compte de résultat). Ces états sont d'une utilité précieuse pour la direction, les actionnaires, l'administration fiscale, . Toutefois, malgré la richesse des informations fournies par la comptabilité générale aux acteurs externes, elle reste pauvre pour les gestionnaires internes à l'entreprise (formation du résultat, évaluation de l'exploitation, établissement de prévisions, contrôle de la rentabilité, .. ;). La comptabilité analytique permet de pallier aux lacunes de la comptabilité générale afin d'analyser l'exploitation interne et servir d'outil de gestion indispensable pour la prise de décision. La comptabilité analytique : 1. Définition La comptabilité analytique est un mode de traitement des données pouvant avoir, selon les entreprises, des objectifs multiples: * Connaître les coûts, * avoir une évaluation plus fidèle de certains éléments, expliquer les résultats pour faire le choix, * Produire de l’information nécessaire au contrôle de gestion.» Les détails que fournie la comptabilité de analytique, jouent le rôle d'une justification des résultats obtenus et permettent d'améliorer le processus de contrôle de gestion. 2. Objectifs • Connaissance des conditions d'exploitation de l'entreprise: Au delà du système d'information qu'offre la comptabilité générale aux tiers (les banques, l'administration fiscale, fournisseurs ) sur la situation patrimoniale et financière de l'entreprise, la comptabilité analytique produit un complément d'informations qui porte essentiellement sur les conditions d'exploitation internes de l'entreprise. Ces informations vont servir à répondre à des questions d'ordre interne tel que: la fixation du prix de vente, la rentabilité de certaines activités de l'entreprise, la part de chaque produit ou activité dans le résultat général, • Evaluation de certains éléments du patrimoine: Deux principaux problèmes ont été traités par la comptabilité analytique: Stocks: Tout élément acheté par l'entreprise (matière première, fourniture, ) en vue d'être utilisé, entre dans le patrimoine de l'entreprise sur la base du coûtd'achat (prix d'achat + tous les frais d'achat et d'approvisionnement). Les stocks des produits fabriqués par l'entreprise sont évalués à leur coût de production (toutes les charges de production). Biens produits par l'entreprise pour elle-même: Ces éléments sont évalués au coût de production comme les produits fabriqués et destinés à être vendus. Exemple: immobilisations créées par l'entreprise pour elle-même. • Justification des résultats obtenus : La comptabilité générale produit des informations d'ordre général et global, par contre, la comptabilité analytique est une comptabilité de détail qui vise à examiner la composition et la justification des résultats obtenus. Cette analyse détaillée du coût, du prix de vente, du résultat, permet aux gestionnaires d'évaluer la rentabilité et la compétitivité interne de la société, de déterminer les sources des problèmes posés, . D'une manière générale, assurer une meilleure gestion de l'entreprise. III - TYPOLOGIE DE BASE Prix : C’est la valeur monétaire d’une transaction ou d’un échange entre l’entreprise et un agent externe. Le cycle d’exploitation permet de rencontrer cette notion deux fois : - lors de l’acquisition de biens et services : prix d’achat. - lors de la vente des biens et services : prix de vente. Charge : C’est la dépense ou la partie d’une dépense provoquée par l’activité. La charge correspond à un appauvrissement de la situation de l’entreprise. Frais : C’est un groupement ou une addition de charges dans l’optique de la recherche d'un coût de produit ou d’activité. Coût: C’est un groupement de charges en vue d’un objet. Exemple: Coût d’achat, coût de revient, coût de production, Coût de revient : C’est l’ensemble des charges qui correspond aux différents stades d'élaboration du produit ou du service jusqu'à sa disponibilité aux utilisateurs. Marge : C’est la différence entre le prix de vente et un coût. Une marge est qualifiée au coût auquel elle correspond. Exemple: .Marge sur coût d’achat = Prix de vente - Coût d’achat. Marge sur coût variable = Prix de vente - Coût variable. Résultat: C’est la différence entre le prix de vente et le coût de revient. A RETENIR Critères de comparaison Comptabilité générale Comptabilité analytiqu 1. Au regard de la loi • Obligatoire • Facultative 2. Vision de l'entreprise • Globale • Détaillée 3. Horizon temporel • Passé • Présent et futur 4. Nature des flux observés • Externe • Interne 5. Origine des documents de • Externe • Externe et interne base • Par nature • Par destination 6. Classement des charges • Financiers (optique fiscale) • Économiques 7. Objectifs • Souples et évolutives 8. Règles • Rigides et normatives • Tous les responsable 9. Utilisateurs • Tiers et direction générale l'entreprise • Exacte, certifiée et • Rapide, approximativ 10. Nature de l'information formelle. pertinente. Partie I:Principes généraux de la comptabilité analytique et calcul des coûts Chapitre 1 : Les fondements de la comptabilité analytique Pour atteindre son objectif suprême de calcul des coûts de revient, la comptabilité analytique reprend l'ensemble des charges enregistrées en comptabilité générale. Toutefois, cette dernière opère dans un cadre législatif et fiscal qui n'est pas toujours compatible avec la logique de la comptabilité analytique. Il est ainsi indispensable de retraiter les charges saisies en comptabilité générale afin de les adapter aux besoins de la comptabilité analytique pour réaliser ses objectifs. 1- Incorporation des charges De part la cohérence et la complémentarité des deux comptabilités, le résultat analytique devrait correspondre aux résultats issus de la Comptabilité générale. En effet, le résultat issu de la Comptabilité Analytique n'est jamais égal à celui de la Comptabilité générale. Cette différence résulte des divergences relatives aux charges et produits retenus dans les deux comptabilités. Trois principales raisons peuvent expliquer cette différence : - la nature des charges, - la méthode de calcul des coûts, - la périodicité de calcul des coûts. 1. Nature des charges: 1.1 Charges non incorporables: C'est l'ensemble des charges à caractère exceptionnel ou qui ne relèvent pas de l'activité normale d'exploitation de l'entreprise. Les charges non incorporables sont: - les charges figurants dans les comptes de pertes extraordinaires, - les charges ou dotations non liées à l'activité normale d'exploitation (dotation pour augmentation du capital ), - les charges d'exploitation relatives à une uploads/Finance/cours-de-comptabilite-analytique 2 .pdf