Remerciez-le!

Remerciez @Admin pour avoir partagé cet document gratuitement, de la manière la plus simple, en partageant sur les réseaux sociaux.

1 Université Hassan II Faculté des sciences Juridiques, Economiques et Sociales

1 Université Hassan II Faculté des sciences Juridiques, Economiques et Sociales S6 Gestion E1 2018 / 2019 Pr : L. EL GNAOUI Contrôle de Gestion Chapitre 2 : La gestion budgétaire de la production I – Définition La budgétisation de la production est la représentation globale de l’activité annuelle. Le budget de la production doit satisfaire celui des ventes ; L’adaptation nécessaire est réalisée à partir de la confrontation des contraintes de production et du marché. II – Les techniques de prévision de la production 1 – La méthode de chargement et goulot d’étranglement Le goulot d’étranglement est l’incapacité d’un atelier à satisfaire les besoins de fabrication recensés. 1-1 Chargement des ateliers Un tableau de chargement est dressé, il exprime les capacités nécessaires à la production, les capacités disponibles, et les ajustements entre le souhaitable et le possible. Application : Le processus de fabrication d’une entreprise est composé de deux ateliers A et B ; Trois produis y sont fabriqués : x, y et z. Le tableau suivant résume le temps d’usinage nécessaire pour chaque produit. Produits Ateliers X Y Z Temps par poste de travail A B 1 1 3 2 2 5 2 000 h par an 2 100 h par an - Il faut tenir compte de 10% pour le temps de réglage et de chargement d’outils pendant lequel, les machines ne sont pas en état de marche. - Le budget de vente prévoit : 7 000 x ; 6 000 Y et 4 000 z 1 – 2 Technique d’ajustement des goulots d’étranglement  Hypothèse 1 : Cas d’une fabrication simultanée. La composition des ventes doit être respectée.  Hypothèse 2 : La fabrication des trois produits n’est pas simultanée. Il s’agit dans ce cas de saturer la capacité des ateliers qui présente des goulots d’étranglement avec l’idée d’utiliser le maximum d’heure dans la production des produits qui ont une marge sur coût variable la plus importante. Exemple Les marges sur coûts variables sont les suivantes :  Produit X : 150dh par unité ;  Produit Y : 320dh par unité ;  Produit Z : 400dh par unité. 2 2 – La programmation linéaire Programmer la production consiste à : - Evaluer les quantités prévisionnelles à produire pour assurer la demande ; - Assurer le plein emploi de la capacité de production ; - Rentabiliser au maximum le processus de production, et ceci à partir de la nomenclature des biens et services produits par l’entreprise Application : Une entreprise fabrique deux produits P1 et P2. Une unité de P1 et P2 nécessite respectivement: P1 P2 Capacité disponible Matières premières M.O.D Atelier 1 Atelier 2 6 kg 5 h 5 h 4 h 4 kg 3 h 4 h 3 h 12 000 kg 9 000 h 10 000 h 9 600 h - Le budget des ventes prévoit la vente de 2 500 unités de P1 et 3 000 unités de P2. - Les M/CV unitaire s’élèvent à 900dh pour P1 et 400dh pour P2. Chapitre 2 : La gestion budgétaire de la production 3 (Suite) Calcul et Analyse des écarts Dans chaque entreprise, les dirigeants déterminent les objectifs à atteindre pour une période donnée. Ces préoccupations générales (part de marché, niveau de marché, niveau de résultat…) se décomposent en sous objectifs que doivent réaliser les différentes fonctions de l’entreprise. I – Les objectifs du calcul des coûts prévisionnels Les objectifs de l’entreprise sont déterminés de telle sorte qu’ils permettent s’ils sont atteints, d’améliorer la performance. Il est nécessaire d’élaborer des prévisions. Ainsi pour un niveau de production donné, il convient notamment de prévoir : - La quantité de matière première nécessaire à cette production ; - Le nombre d’heures main d’œuvre directe ; - Les machines nécessaires et le temps de leur utilisation…………. Ces quantités sont alors multipliées par le coût unitaire prévisionnel pour obtenir les coûts prévisionnels. La comparaison du coût prévisionnel calculé à priori et le coût réélu obtenu à postériori permet de mettre en évidence des écarts éventuels. Lorsque ces écarts sont significatifs, il appartient aux responsables de les analyser de manière à en identifier l’origine et prendre les mesures adéquates pour y remédier. II – Les écarts totaux 1 - définition Un écart représente la différence entre une donnée de référence et un coût constaté. D’une manière conventionnelle ; On peut calculer les écarts totaux de la manière suivante : Ecart = Coût constaté - Coût préétabli de la production prévue Le résultat positif signifie que l’entreprise supporte plus de charges que prévu pour un certain niveau réel de production. Exemple : l’entreprise « ABC » a consommé pour un mois d’activité 45 000dh de matières premières ; Elle en avait prévu 42 000dh. Ecart total = Coût réel – Coût préétabli Ecart total = 45 000 - 42 000 = 3 000dh défavorable La mise en évidence de cet écart positif (défavorable) de 3 000dh ne permet pas toute fois de savoir quelle en est la cause ou l’origine. Il importe donc de procéder à une analyse de cet écart. 2 – Calcul des écarts totaux sur charges directes et charges indirectes : Pour chaque composante directe ou indirecte d’un coût d’un produit, l’écart total sur le facteur considéré représente la différence entre le coût constaté et le coût préétabli de la consommation prévue de ce facteur. 4 On retenant : - ET : l’écart total - Q : la quantité de facteurs intégrée dans le produit - P : Le coût unitaire du facteur Et en désignant par un indice c ou p la nature constatée ou préétablie de la variable considérée. Ecart total = (Quantité réelle × Prix réel) - (Quantité prévue × Prix prévu) ET = Qc . Pc - Qp . Pp Exemple : On vous communique les informations suivantes relatives à la fabrication d’un produit PF, pour le dernier mois d’activité. - Les prévisions de production font apparaître les données suivantes  Production mensuelle normale : 5 000 unités de PF  Charge directe standard unitaire :  Matière M 1: 3 kg à 30dh le kg ;  Matière M 2 : 2 kg à 25dh le kg ;  MOD : 2 heures à 50dh l’heure.  Budget mensuel standard d’atelier  Activité : 5 000 heures machines ;  Charges variables : 120 000dh ;  Charges fixes : 100 000dh - Au cours du mois de Décembre, les charges constatées pour la production de 5 500 unités de PF ont été les suivantes :  Matière M 1: 13 750 kg pour 426 250dh ;  Matière M2 : 12 100 kg pour 278 300dh ;  MOD : 11 000 heures pour 572 000dh.  Charges d’atelier : 5 500 heures machines pour 285 000dh dont 125 000dh de charges fixes. 3 - Analyse des écarts totaux En principe, une première analyse consiste à isoler l’influence du volume de production ; Ainsi, tout écart total peut être décomposé en deux écarts : - Un écart sur volume d’activité, appelé écart sur volume E/V ; - Un écart relatif à la production constatée, appelé écart sur coûts ou encore écart global EG. On peut donc écrire : ET = E/V + EG - EG = Coût constaté - Coût préétabli pour la production constatée EG = CC - CPPC EG = (Qr × Pc) - (Qp Pr × Pp) - E/V = Coût préétabli pour la production - Coût préétabli pour la production 5 constatée Prévue E/V = CPPC - CPPP E/V = (Qp Pr × Pp) - (Qp × Pp)  L’écart global correspond donc à la différence entre le coût constaté et le coût prévu du facteur intégré dans un produit, valorisée au niveau de la production constatée.  L’écart sur volume correspond, quant à lui, à la différence entre le volume réel et le volume prévu, valorisée au coût unitaire préétabli du facteur intégré dans un produit. 4 – Analyse de l’écart global : L’écart global relatif à la production constatée est l’écart entre le coût constaté et le coût préétabli ramené à la production constatée c'est-à-dire une fois l’écart sur volume éliminé. EG = CC - CPPC 4 – 1 : L’analyse de l’écart sur charges directes Puisqu’il s’agit de valeurs, celles –ci sont obtenues en multipliant une quantité par un coût unitaire. L’écart s’explique soit par une différence au niveau des quantités, soit par une différence au niveau des coûts. EG = CC - CPPC = Qc × Cc - Qp Pc × Cp EG = (Cc – Cp) Qc + (Qc – Qp) Cp EG = E / C + E / Q 4 – 2 : L’analyse de l’écart sur charges indirectes Les charges indirectes correspondent, pour chaque section analytique à celles qui ont été réparties au sein du tableau de répartition des charges indirectes, et dont le total correspond à la ligne « Total de la répartition secondaire : T.R.S ». EG = Coût réel de la section – Coût préétabli uploads/Industriel/ c-2-controle-de-gestion-2019.pdf