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Créé par Florence DUCREAU et Michel BOUTRY I.A.E. – Université NANCY 2 1 01/02/

Créé par Florence DUCREAU et Michel BOUTRY I.A.E. – Université NANCY 2 1 01/02/01 LE CALCUL ET L'ANALYSE DES ECARTS Finalité de la démarche Analyser l'écart global résultant de l'utilisation des coûts préétablis. Prérequis Connaître les principales méthodes de calcul des coûts historiques et préétablis. 1 Définition et détermination de l'écart global L'écart global est un élément constitutif de l'écart total au même titre que l'écart sur volume. Il résulte de la confrontation du coût constaté de la production réelle au coût préétabli de la production réelle comme le décrit le schéma suivant. L'écart sur volume n'est mis en évidence que lorsque l'entreprise a fixé un objectif de production. Précisons que cet écart ne peut donner lieu à interprétation. Il suffit que la production réelle soit supérieure à la production prévue pour que les coûts constatés soient plus élevés que les coûts préétablis, ce qui n'est porteur d'aucune autre signification par ailleurs. 2 Décomposition de l'écart global L'écart global est décomposé en sous-écarts pour chaque élément de coût (matières, main d'œuvre, charges indirectes…). Chaque sous-écart est étudié séparément. Exemple : Une entreprise fabrique un produit unique (P). Au cours du mois, les charges constatées de la production réelle (14 500 pièces) ont été les suivantes : Quantité Montant Matière 69 600 kilos 97 440 Main d'œuvre directe 26 100 heures 365 400 Centre Usinage 8 700 heures machine 609 000 Total 1 071 840 Coût constaté de la production réelle Coût préétabli de la production prévue Coût préétabli de la production réelle Ecart total (ET) Ecart global (EG) Ecart sur volume (EV) Créé par Florence DUCREAU et Michel BOUTRY I.A.E. – Université NANCY 2 2 01/02/01 On en déduit le coût unitaire réel Quantité Coût unitaire Montant Matière 4,8 kilos 1,40 6,72 Main d'œuvre directe 1,8 heures 14 25,2 Centre Usinage 0,6 heures machine 70 42 Total 73.92 La production prévue était de 14 000 pièces. En voici la fiche de coût unitaire préétablie. Quantité Coût unitaire Montant Matière 5 kilos 1,20 6 Main d'œuvre directe 2 heures 15 30 Centre Usinage 0,5 heures machine 65 32,5 Total 68,5 DETERMINATION DE L'ECART GLOBAL Ct. préétabli de la production réelle (14 500 p.) Coût constaté de la production réelle Quantité Coût unitaire Montant Ecart global Matière 97 440 72 500 1,2 87 000 10 440 Main d'œuvre directe 365 400 29 000 15 435 000 -69 600 Centre Usinage 609 000 7 250 65 471 250 137 750 Total 1 071 840 993 250 78 590 2.1 Analyse des écarts sur charges directes L'écart global sur charges directes se décompose en écart sur coût et en écart sur quantité. Le plan comptable 1982 préconisait une décomposition selon le schéma suivant. C'est la pratique la plus courante. Cup Coût unitaire prévu Cuc Coût unitaire constaté Qp Consommation prévue pour la production réelle QR Quantité réelle Ecart global (Cuc x QR) - (Cup x Qp) Coût constaté de la consommation réelle - Coût préétabli de la consommation prévue pour la production réelle Ecart sur Coût (Cuc x QR) - (Cup x QR) Coût constaté de la consommation réelle - Coût préétabli de la consommation réelle Ecart sur Quantité (Cup x QR) - (Cup x Qp) Coût préétabli de la consommation réelle - Coût préétabli de la consommation prévue pour la production réelle Coût constaté de la consommation réelle Coût préétabli de la consommation prévue pour la production réelle Coût préétabli de la consommation réelle Ecart global (EG) Ecart sur coût (EC) Ecart sur quantité (EQ) Créé par Florence DUCREAU et Michel BOUTRY I.A.E. – Université NANCY 2 3 01/02/01 Suite de l'exemple : 2.1.1 Analyse de l'écart sur matières Quantité pour 14 500 p. Coût unitaire Montant réel QR = (14 500 x 4,8) 69 600 kilos Cuc = 1,40 97 440 préétabli Qp = (14 500 x 5) 72 500 kilos Cup = 1,20 87 000 Ecart global 10 440 Ecart sur Coût (EC) (Cuc x QR) = (1,4 x 69 600) - (Cup x QR) = (1,2 x 69 600) Coût constaté de la consommation réelle - Coût préétabli de la consommation réelle + 13 920 Ecart sur Quantité (EQ) (Cup x QR) = (1,2 x 69 600) - (Cup x Qp)= (1,2 x 72 500) Coût préétabli de la consommation réelle - Coût préétabli de la consommation prévue pour la production réelle - 3 480 Ecart global + 10 440 L'écart global est défavorable. On a dépensé 10 440 de plus que ce qui était prévu pour ce niveau de production. La décomposition de cet écart fait apparaître EC = 13 920 EQ = - 3 480 Coûts unitaires Cuc Cup 0 QRQp Quantités un écart sur coût plus défavorable encore (+ 13 920) lié à une augmentation du coût unitaire des matières. (Envisager une renégociation du prix ou un changement de fournisseur ou de matière.) un écart sur quantité favorable (- 3 480) lié à une optimisation de la consommation des matières par rapport aux nomenclatures. 2.1.2 Analyse de l'écart sur main d'oeuvre Quantité pour 14 500 p. Coût unitaire Montant réel QR = (14 500 x 1,8) 26 100heures Cuc = 14 365 400 préétabli Qp = (14 500 x 2) 29 000 heures Cup = 15 435 000 Ecart global - 69 600 Ecart sur Coût (EC) (Cuc x QR) = (14 x 26 100) - (Cup x QR) = (15 x 26 100) Coût constaté de la consommation réelle - Coût préétabli de la consommation réelle - 26 100 Ecart sur Quantité (EQ) (Cup x QR) = (15 x 26 100) - (Cup x Qp)= (15 x 29 000) Coût préétabli de la consommation réelle - Coût préétabli de la consommation prévue pour la production réelle - 43 500 Ecart global - 69 600 L'écart global est favorable. On a dépensé 69 600 de moins que ce qui était prévu pour ce niveau de production. La décomposition de cet écart fait apparaître EC = - 26 100 EQ = - 43 500 un écart sur coût favorable (- 26 100) lié à une diminution du coût unitaire de la main d'oeuvre. un écart sur quantité favorable (- 43 500) lié à une optimisation de la productivité du personnel. Se poser la question de la pertinence des gammes de production avant de pavoiser. Coûts unitaires Cup CuR 0 QR Qp Quantités Créé par Florence DUCREAU et Michel BOUTRY I.A.E. – Université NANCY 2 4 01/02/01 2.2 Analyse des écarts sur charges indirectes L'écart global sur charges indirectes se décompose en écart sur coût ou sur budget, écart sur rendement et écart sur activité ou écart sur imputation du coût fixe. Le plan comptable 1982 préconisait une décomposition selon le schéma suivant. C'est la pratique la plus courante. Ecart sur coût (ou écart sur budget) : il traduit le fait que le coût des facteurs (coût unitaire des charges variables et/ou montant des charges fixes) n'a pas été celui qui avait été prévu. Ecart sur activité (ou écart sur imputation du coût fixe) : il met en évidence la différence d'imputation rationnelle résultant d'une activité réelle autre que l'activité prévue. Il se traduira… par un coût de sous-activité dans le cas où l'activité réelle est inférieure à l'activité prévue ; par un bonus de suractivité dans le cas contraire. Ecart sur rendement : il représente la différence de productivité valorisée au coût préétabli de l'unité d'œuvre. Suite de l'exemple Cun Coût unitaire prévu pour l'activité normale CuB Coût unitaire budgété pour l'activité réelle Cuc Coût unitaire constaté Ap Activité prévue pour la production réelle AR Activité réelle Budget flexible du Centre d'analyse "Usinage" Charges variables par unité d'activité : 20 Charges fixes totales à structure constante 315 000 (de 5 000 à 9 000 unités d'œuvre) Niveau d'activité normale 7 000 (en heures machine pour la production prévue) Charges variables Charges fixes 140 000 315 000 Coûtna = 20 x niveau d'activiténa + 315 000 Budget flexible 455 000 Coût prévisionnel de l'unité d'œuvre 65 DETERMINATION DE L'ECART SUR COUT (OU SUR BUDGET) Coût réel Budget flexible pour l'activité réelle Niveau d'activité réelle (heures machine) 8 700 8 700 Charges variables Charges fixes 191 400 417 600 20 x 8 700 = 174 000 315 000 Total 609 000 489 000 Ecart sur coût ou sur budget 609 000 - 489 000 = + 120 000 Coût constaté pour l'activité réelle Coût préétabli de l'activité prévue pour le production réelle Budget flexible pour l'activité réelle Coût préétabli de l'activité réelle Ecart sur Coût (EC) Ecart Global (EG) Ecart sur rendement (ER) Ecart sur activité (EA) Créé par Florence DUCREAU et Michel BOUTRY I.A.E. – Université NANCY 2 5 01/02/01 EC = 120 000 Ecart fortement défavorable dû conjointement au dérapage… des charges variables : (191 400 / 8 700 =) 22 à l'unité d'oeuvre au lieu de 20, soit 10 % d'augmentation des charges fixes : 417 600 au lieu de 315 000, uploads/Industriel/ calcul-des-ecarts-en-controle-de-gestion.pdf