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1 Cas Zeltronic Cas inspiré du DESCF 1994 (Diplôme d’Etudes Supérieures Comptab

1 Cas Zeltronic Cas inspiré du DESCF 1994 (Diplôme d’Etudes Supérieures Comptables et Financières) Les dirigeants de Zeltronic ont acquis la certitude que leur système de calcul de coûts actuellement en vigueur ne s’avère plus pertinent en raison des conséquences pratiques incohérentes que certaines décisions – pourtant fondées et rationnelles sur la base des états fournis – ont générées. C’est pourquoi, au fait de l’actualité, vous leur avez rapporté les débats suscités par la nouvelle méthode de calcul des coûts par activité. Visiblement très intéressés par ce concept, ils vous chargent de le mettre en œuvre à titre expérimental auprès de la division Générateurs dont le système de coûts est l’objet des plus vives suspicions. Vos investigations auprès des responsables de centres vous ont permis de renseigner les annexes 1 à 3 et de comprendre le processus de production relaté ci-dessous. La production est organisée en juste à temps. Organisation du processus productif - Réalisation dans un centre usinage, totalement informatisé, deux corps de produits intermédiaires PIA et PIB. Les produits intermédiaires ainsi obtenus transitent ensuite par le centre de montage, partiellement automatisé, où il leur est adjoint une pièce spécifique en des proportions différentes pour les transformer en produits finis. - Les charges directes des produits finis A et B sont finalement les suivantes : Eléments Produit fini A Produit fini B Quantités prix quantités prix Matières premières X 0.25 kg 60€ le kg 0.40 kg 60€ le kg Matières premières Y 1 kg 88€ le kg 0.50 kg 88€ le kg 2 Composants P.O. 1 unité 25€ - - Composants P.L. - - 1 unité 65€ Main d’œuvre directe usinage 0.01 h 75 € 0.005 h 75€ Autres charges directes Usinage 15€/PIA* 20€/PIB* Pièces PM 1 125€ 2 125€ Main d’œuvre directe montage 0.25 h 80€ 0.30 h 80€ Autres charges directes Montage 50€ par produit 60€ par produit * : il faut un PIA pour fabriquer un produit fini A et un PIB pour fabriquer un produit fini B. - La phase de production terminée, les produits finis transitent dans le centre de distribution où ils subissent un contrôle qualité avant leur expédition auprès de la clientèle. Le prix de vente du produit A est de 490 € et celui du produit B est de 815 €. A l’aide de l’annexe 1, votre assistant a déterminé les coûts complets et les résultats analytiques des produits A et B selon la méthode des centres d’analyse. Ces résultats sont en annexe 4. Travail à faire 1. A l’aide des annexes 1, 2 et 3, recalculer ces coûts complets selon la méthode des coûts par activité. Que constatez-vous en terme de rentabilité des produits ? (On déterminera dans un premier temps les charges directes par produit puis les charges indirectes selon les tableaux en annexe 5). 2. Dans une note d’une page et demi maximum, il vous est demandé : 2.1. D’expliquer l’origine des écarts entre les deux méthodes ; 2.2. De préciser l’intérêt de la méthode des coûts par activités ; 2.3. D’indiquer en quoi la méthode des coûts par activité vous semble conceptuellement différente des méthodes plus classiques. 3 Annexe 1 Tableau 1 Les charges indirectes pour la période étudiée centres Coûts totaux (K€) Nature de l’unité d’œuvre Approvisionnement Usinage Montage Distribution Administration 900 1 200 2 500 350 800 Valeurs des approvisionnements (matières, composants, pièces) Heures machines Heures de main d’œuvre directe Coûts de production des produits finis Coût de production des produits finis. Tableau 2 Achats de la période étudiée : quantités et prix d’achat Quantités achetées Prix d’achat unitaires Matières premières X Matières premières Y Composants P.O. Composants P.L. Pièces PM 11 000 kg 27 500 kg 20 000 unités 15 000 unités 50 000 unités 60€ le kg 88€ le kg 25€ l’unité 65€ l’unité 125€ l’unité Annexe 2 Tableau 3 Achats de la période étudiée et nombre de commande Quantités achetées Nombre de commandes Prix d’achat unitaire Matières premières X Matières premières Y Composants P.O. Composants P.L. Pièces PM 11 000 kg 27 500 kg 20 000 unités 15 000 unités 50 000 unités 8 12 10 5 20 60€ le kg 88€ le kg 25€ l’unité 65€ l’unité 125€ l’unité Tableau 4 Production de la période étudiée Quantités produites Nombre de lots Taille des lots Produits finis A Produits finis B 20 000 15 000 200 75 100 200 Service de maintenance (interventions sur la période étudiée) Nombre d’interventions : centre d’usinage : 25 ; centre de montage : 25. 4 Activités réalisées dans les différents centres assorties de leurs coûts respectifs Pour chaque centre, ont été recensées les activités les plus pertinentes et représentatives en terme d’évolution des coûts indirects. Puis les coûts de chaque centre ont été ventilés entre les activités s’y rapportant. Centres Coûts totaux Activités Coûts des activités Approvisionnement 900 000 Gestion des matières Gestion des composants Gestion des pièces 280 000 255 000 365 000 Usinage 1 200 000 Réglage des machines Planification des ordres Lancement des fabrications Maintenance 110 000 264 000 625 000 201 000 Montage 2 500 000 Montage manuel Montage automatisé Gestion des lots Maintenance 1 237 500 775 000 412 500 75 000 Distribution 350 000 Contrôle qualité Expédition 210 000 140 000 Administration 800 000 Organisation générale 800 000 Annexe 3 Tableau 5 Détermination des inducteurs de coûts et du volume de chacun d’eux pour la période étudiée Activités Inducteurs de coûts Volume des inducteurs Approvisionnements Gestion des matières Gestion des composants Gestion des pièces Quantités achetées Nombre de commandes Quantités achetées A déterminer Cf annexe 2 A déterminer Usinage Réglage des machines Planification des ordres Lancement des fabrications Maintenance Nombre de lots Nombre de lots Heures machines Nombre d’intervention Cf annexe 2 Cf annexe 2 6 000 heures machines Cf annexe 2 (dont 10 pour les PIA) Montage Montage manuel Montage automatisé Gestion des lots Maintenance Heures de MOD Heures machines Nombre de lots Nombre d’intervention 9 500 heures de MOD 1 250 HM dont 500 pour les produits A Cf annexe 2 Cf annexe 2 dont 15 pour les produits A Distribution Contrôle qualité Expédition Temps de contrôle Nombre de lots 312.5h dont 1h/lot pour les produits A Cf annexe 2 Administration Organisation générale Chiffre d’affaires A déterminer 5 Annexe 4 Tableau 6 Les résultats analytiques des produits A et B selon la méthode des centres d’analyse Eléments Produit A Produit B Quantités Prix unitaires Montants Quantités Prix unitaires Montants Chiffre d’affaires Coût de revient 20 000 20 000 490 483.65020 9 800 000 9 673 004 15 000 15 000 815 677.49865 12 225 000 10 162 479.75 Résultat analytique 20 000 6.34980 126 996 15 000 137.50135 2 062 520.25 Résultat / CAHT 1.30% 16.87% 6 Annexe 5 Tableau 7 Evaluation des coûts unitaires des inducteurs Centre « entité » Nature des activités Coût global de l’activité Nature de l’inducteur de coût Volume d’activité Commentaires sur le volume Coût par inducteur Gestion des matières premières Quantités achetées Gestion des composants Nombre de commandes Approvision- nement Gestion des pièces Quantités achetées Réglage des machines Nombre de lots fabriqués Planification des ordres Nombre de lots fabriqués Lancement des fabrications Heures machines Usinage Maintenance Nombre d’interventions Montage manuel Heures de MOD Montage automatisé Heures machines Gestion des lots Nombre de lots fabriqués Montage Maintenance Nombre d’intervention Contrôle qualité Temps de contrôle (heures) Distribution Expédition Nombre de lots expédiés Adminis- tration Organisation générale Chiffre d’affaires 7 Tableau 8 Imputation des charges indirectes par produit en fonction des volumes d’activité Volumes nécessaires Coûts indirects Coût global par inducteur Coût unitaire par inducteur Volume global Produit A Produit B Produit A Produit B Gestion des matières premières Gestion des composants Gestion des pièces Réglage des machines Planification des ordres Lancement des fabrications Maintenance Montage manuel Montage automatisé Gestion des lots Maintenance Contrôle qualité Expédition Organisation générale 8 Annexe 6 Tableau 9 Evaluation des coûts complets, des résultats par produits et des écarts de résultat entre les méthodes Produit A Produit B Eléments Quantités Prix unitaires Montants Quantités Prix unitaires Montants Chiffre d’affaires Coûts directs Coûts indirects Coût de revient Résultat méthode ABC Résultat méthode des centres d’analyse Ecart Tableau 10 Imputation comparée des charges indirectes Produit A Produit B Méthode 1 Méthode 2 Ecarts 2/1 Méthode 1 Méthode 2 Ecarts 2/1 Approvisionnement 421 447.40 478 501.05 Usinage 600 000.00 600 000.00 Montage 1 315 789.45 1 184 210.51 Distribution 170 672.20 179 308.59 Administration 390 094.86 409 834.54 Total 2 898 003.91 2 688 759.91 9 Cas Zeltronic (corrigé) 1 Les coûts complets par la méthode ABC 1. les charges directes Eléments Produit fini A Produit fini B quantités prix montants quantités prix montants Matières premières X 20 000*0.25 = 5000 60 300 000 15 000 * 0.40 = 60 360 000 Matières premières Y 20 000 88 1 760 000 15000 * 0.50 = 7500 88 660 000 Composants P.O. 20 000 25 500 000 - - 0 Composants P.L. - - 0 15 000 65 975 000 MOD usinage 0.01 * uploads/Industriel/ cas-zeltronic-abc.pdf