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Chapitre 7 L’analyse des frais généraux Les frais généraux de fabrication vari

Chapitre 7 L’analyse des frais généraux Les frais généraux de fabrication variables Les frais généraux de fabrication fixes La méthode du prix de revient standard Introduction Au chapitre 6  analyse globale des frais généraux de fabrication variables Chapitre 7  analyse détaillée des frais généraux de fabrication variables poste par poste. Système de coût rationnel global le choix du type d’activité Système de coût rationnel global le choix du type d’activité Étant donné que la matière première directe et la main d’œuvre directe suivent le processus de fabrication, nous utiliserons des bases d’imputation qui s’appuient sur ces types de coût. Système de coût rationnel global : les bases d’imputation Système de coût rationnel global : les bases d’imputation Main d’œuvre directe nombre d’heures de main d’œuvre directe coûts de main d’œuvre directe engagés Matière première nombre d’heures-machine coût des matières premières Nombre d’unités produites Système de coût rationnel global : le calcul du coefficient d’imputation Système de coût rationnel global : le calcul du coefficient d’imputation Le coefficient d’imputation se calculera de la façon suivante : Taux d’imputation = frais généraux fixes ou variables estimés unités d’incorporation* * nombre d’heures de main d’œuvre directe estimé coût de main d’œuvre directe estimé nombre d’heures-machine estimé coût de matière première estimé nombre d’unités produites estimé Les données – base d’imputation : les heures de main d’œuvre directe Par HMD Fournitures 0,30 $ Énergie 0,70 $ Entretien 0,50 $ Coefficient d'imputation 1,50 $ Standard de main d'œuvre 2 hres par unité Nombre d'heures réelles 45 000 hres Production budgétée 25 000 /u Production réelle 22 000 /u FGFV engagés 70 200 $ Écart global sur FGFV base d’imputation : heures de main d’œuvre directe Coûts réellement engagés CRE Heures réelles X coefficient standard Heures standards ajustées au budget flexible X coefficient standard HR X CS 45 000 hmod X 1,50$/hmod = 67 500 $ 70 200 $ HSA X CS 2 hmod X 22 000 u X 1,50$/hmod 44 000 hmod X 1,50$/hmod = 66 000 $ Écart sur prix = 2700 $ D Écart de rendement = 1500 $ D Écart global sur frais généraux variables = 4200 $ D Écart sur prix des frais généraux variables C’est la différence entre les coûts variables réellement engagés et les coûts qui auraient dû être engagés compte tenu des heures réelles de travail du coefficient standard d’imputation. L’écart sur prix est plus révélateur lorsqu’on analyse chaque élément de façon distincte. FGFV - ventilation des écarts selon les postes Taux CRE HR X CS 45 000 hmod HSA X CS 44 000 hmod Écart prix Écart rendement Écart global Fournitures 0,30 $ 13 200 $ 13 500 $ 13 200 $ 300 $ F 300 $ D 0 $ F Énergie 0,70 $ 33 300 $ 31 500 $ 30 800 $ 1 800 $ D 700 $ D 2 500 $ D Entretien 0,50 $ 23 700 $ 22 500 $ 22 000 $ 1 200 $ D 500 $ D 1 700 $ D Total 1,50 $ 70 200 $ 67 500 $ 66 000 $ 2 700 $ D 1 500 $ D 4 200 $ D Figure 7.2 - analyse détaillé des écarts des frais généraux de fabrication variables Base d’imputation : heures-machine Coefficient d'imputation 0,40 $ par heure-machine Standard d'heures-machine 0,5 heure-machine par unité Nombre d'heures-machine réelles 9 500 hres Production réelle 20 000 unités FGFV engagés 4 300 $ Écart global sur FGFV base d’imputation : heures-machine Coût réellement engagé CRE Heures réelles X coefficient standard Heures standards ajustées au budget flexible X coefficient standard HR X CS 9500 hm X 0,40 $/hm = 3 800$ 4 300 $ HSA X CS ½ hm X 20 000 u X 0,40 $ 10 000 hm X 0,40 $/hm = 4000 $ Écart sur prix = 500 $ D Écart de rendement = 200 $ F Écart global sur frais généraux variables = 300 $ D Base d’imputation : unités produites Coefficient d'imputation 0,75 $ / unité produite Production budgétée 10 000 unités Production réelle 8 000 unités FGFV engagés 6 350 $ Écart global sur FGFV base d’imputation : unités produites Coût réellement engagé CRE Nombre réel d’unités produites X coefficient standard NRU X CS 8000 unités X 0,75 $/unité = 6000$ 6350 $ Écart sur prix = 350 $ D Écart global sur frais généraux variables = 350$ D Remarque : l’écart sur rendement ne peut être calculé avec cette base d’imputation Où est l’écart de rendement ? Si on utilise les unités produites comme base d’imputation, il ne peut y avoir d’écart de rendement puisque celui-ci repose sur l’utilisation efficiente ou non des heures de main d’œuvre directe ou des heures- machine. Écart budgétaire sur frais généraux fixes C’est la différence entre le coût réellement engagé et le coût budgété des frais généraux fixes. Cet écart ressemble à l’écart sur prix relatif aux frais généraux variables. Les données – Unités produites Production réelle : 70 000 u FGFF engagés : 455 000 $ FGFF imputés : 420 000 $ Heure standard : 2 hmod par unité Production budgétée : 75 000 u Heures MD estimés : 150 000 heures FGFF estimés : 450 000 $ Coefficient d'imputation = 450 000 $ =3 $ par HMD 150 000 HMD Écart budgétaire sur frais généraux fixes Coût réellement engagé CRE Frais généraux fixes budgétés (FGFB) 450 000 $ 455 000 $ Écart budgétaire = 5000 $ D Écart budgétaire Par définition, l’écart budgétaire ne devrait pas être significatif puisque les frais généraux fixes ne devraient pas varier à l’intérieur d’une fourchette d’activité donnée. Écart sur volume Il correspond à la différence entre le montant budgété des frais généraux fixes et le montant de frais généraux fixes imputés au stock de produits en cours. Écart sur volume relatif aux frais généraux fixes Coût réellement engagé CRE Frais généraux fixes budgétés (FGFB) Imputation des frais généraux fixes standard ajusté au budget flexible 450 000 $ 455 000 $ HSA X CS 2 hmod X 70 000 u X 3$/hmod 140 000 hmod X 3$/hmod = 420 000 $ Écart budgétaire = 5000 $ D Écart sur volume = 30 000 $ D Écart sur volume Il ne se calcule que si on utilise la méthode du prix de revient complet avec le système du coût rationnel global puisque les frais de fabrication fixes sont incorporés au coût du produit. Par conséquent, si on utilise la méthode des coûts variables, seul l’écart budgétaire existe. État des résultats - coûts absorbés Méthode du prix de revient complet système du coût rationnel global Méthode du prix de revient complet système du coût rationnel global Matière première directe Main-d’œuvre directe Frais généraux de fabrication variables Frais généraux de fabrication fixes Coût des produits vendus Stock de produits en cours Stock de produits finis Réels Imputés Réels Imputés Coûts incorporables Bilan - coûts non absorbés Méthode des coûts variables système du coût rationnel global Méthode des coûts variables système du coût rationnel global Matière première directe (variable) Main-d’œuvre directe (variable) Frais généraux de fabrication variables Frais généraux de fabrication fixes Coût des produits vendus État des résultats Bilan Stock de produits en cours Stock de produits finis Réels Imputés Réels Imputés Frais de fabrication fixes Coûts incorporables Aucun écart sur volume Écart sur volume (fin) L’écart sur volume signifie que 30 000 $ des coûts budgétés n’ont pas été incorporés à la production. Cela signifie qu’il y a eu sous-activité, car le programme de production prévoyait l’utilisation de 150 000 heures. On a enregistré que 140 000 heures de main- d’œuvre directe. Écart global relatif sur frais généraux fixes Coût réellement engagé CRE Frais généraux fixes budgétés (FGFB) Imputation des frais généraux fixes standard ajusté au budget flexible Pour 75 000 u 450 000 $ 455 000 $ HSA X CS 2 hres X 70 000 u X 3 $ 140 000 hres X 3 $ = 420 000 $ Écart budgétaire = 5000 $ D Écart sur volume = 30 000 $ D Écart global = 35 000 $ D Écart global sur frais généraux fixes La sous-imputation de 35 000 $ des frais généraux fixes résulte de deux facteurs : 1- la compagnie n’a pas fabriqué autant d’unités que prévu (écart sur volume) 2- elle a dépensé plus que prévu (écart budgétaire). Écart global sur frais généraux fixes L’écart budgétaire représente un élément pertinent au contrôle des coûts. L’écart sur volume a trait au contrôle de la production (suractivité ou sous-activité) et de la mise en marché. Méthode du prix de revient standard On utilise cette méthode pour imputer le coût standard au processus de fabrication. Grâce à la comptabilité en partie double, on isole les écarts pour les analyser ultérieurement. tous les coûts de fabrication seront inscrits en utilisant le coût standard. Méthode du prix de revient standard Méthode du prix de revient standard Matière première directe Main-d’œuvre directe Frais généraux de fabrication variables Frais généraux de fabrication fixes Stock de produits en uploads/Industriel/ controle-budgetaire-des-frais-generaux.pdf