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04/12/2021 1 Cours : "CONTRÔLE DE GESTION " Pr. Badreddine EL MOUTAQI Master Fi

04/12/2021 1 Cours : "CONTRÔLE DE GESTION " Pr. Badreddine EL MOUTAQI Master Finance islamique 04/12/2021 2 CONTRÔLE BUDGETAIRE DE LA PRODUCTION 04/12/2021 3 Calcul et analyse des écarts sur coûts Les écarts totaux Un écart représente la différence entre une donnée de référence et un coût constaté. D’une manière conventionnelle: on peut calculer les écarts totaux de la manière suivante: Ecart total = Coût constaté – Coût préétabli de la production prévue 04/12/2021 4 Calcul et analyse des écarts sur coûts Les écarts totaux - Si l’écart est > 0 alors il s’agit d’un écart défavorable. - Si l’écart est < 0 alors il s’agit d’un écart favorable. Ecart Total = Coût Réel - Coût Préétabli = (QR x CR) – (QP x CP) 04/12/2021 5 Application On vous communique les informations suivantes relatives à la fabrication d’un PF pour le dernier mois d’activité Les prévisions de production font apparaitre les données suivantes: • La production mensuelle normale: 5000 unités de PF • Charge directe standard unitaire: - Matière M1 : 3 Kg à 30 dhs le Kg - Matière M2 : 2 Kg à 25 dhs le Kg - MOD : 2 heures à 50 dhs l’heure. • Budget mensuel standard d’atelier • Activité= 5000 heures machines - Charges variables 120 000 dhs - Charges fixes 100 000 dhs. 04/12/2021 6 Application Au cours du mois de Décembre les charges constatées pour production de 5500 unités de PF ont été les suivantes: - M1 : 13750 kg pour 426 250 DH - M2 : 12100 kg pour 278300 DH MOD : 11000 heures pour 572000 DH Charges d’atelier: 5500 heures machines pour 285000 DH dont 125000 DH charges fixes. 04/12/2021 7 Application Eléments de charges Coût réel Coût prévu Ecart total Production réelle : 5500 U Production normale : 5000 U Qc Cr Montant Qp Cp Montant M1 13750 31 426250 15000 30 450000 -23750 M2 12100 23 278300 10000 25 250000 28300 MOD 11000 52 572000 10000 50 500000 72000 Atelier 5500 51,82 285000 5000 44 220000 65000 04/12/2021 8 Analyse des écarts totaux Analyser un écart consiste à rechercher les clauses des divergences entre les prévisions et réalisations. Cette recherche s’effectue, pratiquement en décomposant l’écart total en une somme d’écart partiels, chacun d’entre eux ayant une valeur explicative plus grande que l’écart total. 04/12/2021 9 Analyse des écarts totaux En principe, une première analyse consiste à isoler l’influence du volume de production: ainsi, tout écart total peut être décomposé en deux écarts: • Un écart sur volume d’activité: appelé écart sur volume E/V • Un écart relatif à la production constatée, appelée écart sur coûts ou encore écart global EG. Ecart Total = E/V + EG 04/12/2021 10 Analyse des écarts totaux Ecart Total = E/V + EG EG = Coût constaté – Coût préétabli pour la production constatée EG = CC – CPPC E/V = CPPC - CPPP 04/12/2021 11 Exemple Reprenons l’exemple précédent et calculons le préétabli de la production constatée (5500 unités): M1: 3 kg X 5500 X 30 DH = 495 000 DH M2 : 2 Kg X 5500 X 25 DH = 275 000 DH MOD : (2 h X 5500 X 50 DH = 550 000 DH Charges d’atelier : 5500 X (1) X 44 = 242 000 04/12/2021 12 Application Eléments de charges Coût réel Coût préétabli Ecart Global Production réelle : 5500 U Production réelle : 5500 U Qc Cr Montant Qp Cp Montant M1 13750 31 426250 16500 30 495000 -68750 M2 12100 23 278300 11000 25 275000 3300 MOD 11000 52 572000 11000 50 550000 22000 Atelier 5500 51,82 285000 5500 44 242000 43000 EG = CC – CPPC 04/12/2021 13 Application Eléments de charges Coût préétabli Coût prévu E/V Production réelle : 5500 U Production normale : 5000 U Qc Cr Montant Qp Cp Montant M1 16500 30 495000 15000 30 450000 45000 M2 11000 25 275000 10000 25 250000 25000 MOD 11000 50 550000 10000 50 500000 50000 Atelier 5500 44 242000 5000 44 220000 22000 E/V = CPPC - CPPP 04/12/2021 14 04/12/2021 14 ECARTS SUR CHARGES DIRECTES 04/12/2021 15 04/12/2021 15 DETERMINATION DE L’ECART GLOBAL SUR CHARGES DIRECTES LES ECARTS : Un écart est une différence entre un coût réel et un coût prévisionnel. Ecart Global = Coût Réel - Coût Préétabli = (QR x CR) – (QP x CP) - Si l’écart est > 0 alors il s’agit d’un écart défavorable. - Si l’écart est < 0 alors il s’agit d’un écart favorable. Application: • Matière M1 : EG= -68750 Favorable Ecart sur quantité : (Qc – Qp) Cp (13 750 -16 500) X 30= -82 500 DH (FAV) Ecart sur prix (Cc- Cp)x Qc (31-30)x13 750 = 13 750 Défavorable 04/12/2021 16 Application: • Matière M2 : EG= 3300 Défavorable Ecart sur quantité : (Qc – Qp) Cp (12100-11 000) X 25= 27 000 DH (DEFAV) Ecart sur prix (Cc- Cp)x Qc (23-25)x12 100 = -24 200 favorable 04/12/2021 17 Application: • Matière MOD : EG= 22000 Défavorable Ecart sur quantité : (Qc – Qp) Cp (11 000-11 000) X 50= 0 DH Ecart sur prix (Cc- Cp)x Qc (52-50)x11 000 = 22000 Défavorable 04/12/2021 18 04/12/2021 19 04/12/2021 19 ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES 04/12/2021 20 04/12/2021 20 ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES 1- ECART SUR BUDGET : Pour les charges indirectes, l’analyse de l’écart global consiste à le décomposer en 3 sous-écarts afin de faciliter la recherche des causes : Il correspond à la différence entre le coût réel (CR) de la section et le budget de correspondant à l’activité réelle (AR) de la section. E/B = CR - Budget correspondant à l’activité réelle E/B = CR –[(CUVS x AR) + CFT] 04/12/2021 21 04/12/2021 21 ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES 5000 heures (activité Normale) Charges variables Charges fixes 120 000 100 000 Total 220 000 Unité d’Œuvre Heure machine Nbre d’unité d’Œuvre 5000 H Coût de l’unité d’œuvre 44 (CUS) Coût unitaire variable standard (CUVS) Coût unitaire FIXE standard (CUFS) 24 20 04/12/2021 22 04/12/2021 22 ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES 1- ECART SUR BUDGET : E/B = CR - Budget correspondant à l’activité réelle E/B = CR –[(CUVS x AR) + CFT] E/B = 285 000 – [(24 X 5 500) + 100000] 285 000 – 232 000 53 000 DEF 04/12/2021 23 23 ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES 2- ECART SUR ACTIVITÉ : Il correspond à la différence entre le budget prévu pour l’activité réelle et le coût d’imputation réelle qui lui correspond: E/A = [(CUVS x AR) + CFT] – [AR x CUS] Ex : E/A = 232 000 – [5500 x 44] E/A = 232 000 – 242 000 = - 10000 FAV . 04/12/2021 24 24 ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES 2- ECART SUR ACTIVITÉ : Cet écart peut être retrouvé, pour vérification, de la façon suivante : E/A = Coût fixe préétabli de l’unité d’œuvre x (Activité Normale - Activité Réelle) = 20 x (5000 – 5500) = - 10000 . 04/12/2021 25 04/12/2021 25 ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES Il correspond à la différence (positive ou négative) entre la production réelle et la production évaluée au coût préétabli. E/R = Coût d’imputation rationnelle – Coût préétabli de l’activité préétablie pour obtenir la production réelle E/R = (CUS x AR) – (CUS X AP Pr) E/R = 242000 – (44 x 5500) E/R = 0 3- Ecart sur Rendement 04/12/2021 26 04/12/2021 26 Ecart Global (EG) sur charges indirectes 04/12/2021 27 04/12/2021 27 Ecart Global (EG) sur charges indirectes EG = E/B + E/A + E/R Vérification : Pour contrôler l’exactitude des différents sous-écarts, il est nécessaire d’établir la relation suivante : uploads/Industriel/ controle-de-gestion-exercice.pdf