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Module 5 jour 2 Exercice 1 : Coût d’entrée en stock (achat et production) Enonc

Module 5 jour 2 Exercice 1 : Coût d’entrée en stock (achat et production) Enoncé La société Petroleum fabrique un produit P1 à l’aide d’une matière première M1. Au 1er juin N, les stocks de M1 sont de 350 000 k€ pour 1 000 kunités et ceux de P1 de 16000 000 k€ pour 8000 kunités. Le 1er juin N, la société Petroleum reçoit de la société Pétroleum Ingénierie, son unique fournisseur, une facture de 8 000 unités de matières premières M1 au prix unitaire de 320 €. Sont facturés en plus des droits de douane payés par la société Pétroleum Ingénierie lors de l’importation des matières premières, soit 75 000 €, des taxes non récupérables, soit 20 000 €, des frais de transport et de manutention soit 70 000 € et de la TVA au taux de 19,6%. Le total de la facture s’élève à 3 259 100 €. La société Petroleum s’étonne que la société Petroleum Ingénierie ne lui ait accordé ni remise, ni escompte de règlement, compte tenu qu’elle est son fournisseur exclusif et qu’elle règle ses factures habituellement à la fin du mois de livraison alors que la tradition dans la profession est de payer à 60 jours fin de mois. Le 5 juin N, elle reçoit une facture d’avoir de 199678 € TTC qui comporte une remise de 5% sur les matières achetées et un escompte de 1,5% si le paiement est effectué le 1er juillet N (il serait de 0,75% s’il était effectué le 1er août N). Pour la production de 1 700 unités de P1 effectuée en juin N, il a été utilisé 5 800 unités de M1. il a aussi été dépensé 600 000 € de coûts directs, 180 000 € de frais généraux variables de production, 350 000 € de frais fixes de production (la capacité normale des installations de production est de 1 900 unités P1 par mois). Un emprunt de 1 800 000 € au taux de 4% l’an a été effectué pour financer la production (on utilisera un taux mensuel proportionnel). La société Petroleum a décidé de les incorporer, dans la mesure du possible au coût de production. Des déchets de fabrication importants ont été constatés : ils sont évalués à 250 unités à 30 € (prix de vente moins frais de distribution). Les déchets non récupérables (montants anormaux) sont également de 250 unités. Les coûts de stockage sont évalués à 95 000 €, les frais généraux administratifs à 120 000 € et les frais de commercialisation à 100 000 €. 2 000 unités ont été vendus en juin N. 1) Présenter les écritures relatives aux factures fournisseurs et avoirs présentés ci-dessus (comptes de charges par nature). 2) Déterminer le coût d’entrée en stock des matières premières M1 (le taux normal de financement de la société Petroleum est de 6% l’an ; on utilisera un taux mensuel à court terme proportionnel, soit 0,5 % par mois). 3) Présenter la fiche de stock M1 (les sorties seront effectuées au coût moyen pondéré). 4) Calculer le coût de production des produits P1 fabriqués et des produits P1 vendus (les sorties seront effectuées au coût moyen pondéré). Corrigé 1) Comptabilisation des factures On passera les écritures suivantes : 1/06/N 601 6241 44566 401 Achat de matières premières 8 000 x 320 (= 2 560 000) + 75 000 + 20 000 Transports sur achats Etat, TVA déductible sur autres biens et services Fournisseur Upsilon Facture d’achat 2 655 000 70 000 534 100 3 259 100 5/06/N 401 6091 795 44511 Fournisseur Upsilon Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats de matières premières 2 560 000 x 5% Escomptes obtenus (2 560 000 + 75 000 + 20 000 + 70 000 – 128 000) x 1,5% Etat, TVA déductible sur autres biens et services (128 000 + 38 955) x 19,6% Facture d’avoir 209 397 128 000 38 955 32 723 2) Calcul du coût d’entrée en stock Du coût doit être déduite la remise, mais aussi une partie de l’escompte dans la mesure où celui- ci correspond à une réduction qui n’a pas un caractère strictement financier. L’escompte (calculé ci-dessus) est de : 2 597000 x 1,5% = 38 955 €. Le taux annuel de financement de l’entité étant de 6% et l’anticipation de paiement étant de 2 mois, ‘escompte a un caractère financier de : 2 597 000 x 6% x 2/12 = 25 970 €. Cet escompte peut donc être assimilé à une réduction à caractère commercial pour 38 955– 25 970 1 = 12 985 €. On peut remarquer que si, au lieu de prendre le taux proportionnel, soit 6% x 2/12 = 1%, on avait pris le taux équivalent celui-ci aurait été de : 1,062/12 - 1 = 0,9758794 %. Il est à noter que théoriquement, le compte fournisseur (instrument financier de dette) devrait être évalué au coût amorti et qu’il pourrait être actualisé, notamment si la date de règlement est éloignée. Si la date de règlement est proche, on peut considérer que la différence entre la valeur nominale et le coût amorti est peu significative. En pratique, les escomptes ont souvent un caractère commercial. D’ailleurs, dans sa réunion du mois d’août 2002 l’IFRIC (comité d’interprétation de l’information financière internationale) a confirmé que les escomptes devraient être déduits du prix d’achat des stocks, conformément aux principes généraux énoncés par la norme IAS 2 sur les stocks, lesquels principes généraux précisent que le prix d’achat des stocks doit être déterminé « déduction faite des remises et rabais commerciaux ». On obtient le coût d’entrée suivant : - Achats : 2 560 000 - Droits de douane : 75 000 - Taxes non récupérables : 20 000 - Frais de manutention et de transport : 70 000 3 355 000 - Remise : - 128 000 - Escompte assimilé à une réduction à caractère commerciale : - 12 985 3 214 015 3) Fiche de stock M1 (juin N) Quantités Coût unitaire Valeurs Quantités Coût unitaire Valeurs Stock initial Entrées 1 000 8 000 9 000 396 350 000 3 124 015 3 564 015 Sorties Stock final 5 800 3 200 9 000 396 396 396 2 296 800 1 267 200 3 564 000 4) Coûts de production des produits P1 fabriqués et vendus a) Coût de production des produits P1 fabriqués Les coûts de production des stocks comprennent les coûts directement liés aux unités produites, telle la main d’œuvre directe. Ils comprennent également l’affectation systématique des frais généraux de production fixes et variables qui sont encourus pour transformer les matières premières en produits finis. L’affectation des frais généraux fixes aux coûts de transformation est fondée sur la capacité normale des installations de production. Dans des circonstances limités, des coûts d’emprunts peuvent être inclus dans le coût des stocks. Ces circonstances sont identifiées dans l’autre traitement autorisé de la norme IAS 23. Ne sont pas inclus dans les coûts des stocks : - Les montants anormaux de déchets de fabrication, de main d’œuvre ou d’autres coûts de production ; - Les coûts de stockage, à moins que ces coûts soient nécessaires au processus de production préalablement à une nouvelle étape de la production ; - Les frais généraux administratifs qui ne contribuent pas à mettre les stocks à l’endroit et dans l’état où ils se trouvent ; - Les pertes de change liées à l’acquisition des stocks ; - Les frais de commercialisation. Le coût de production du produit P1 peut donc s’établir comme suit : - Matières M1 : 2 296 800 - Coûts directs : 600 000 - Frais généraux variables de production : 18 000 - Frais généraux fixes de production : 350 000 x 1 700/1 900 = 313 158 - Charges financières imputées (IAS 23) : 1 800 000 x 4% x 1/12 = 6 000 A déduire : - Déchets récupérables et non récupérables : 30 x (250 + 250) = - 1 500 3 232 458 Les frais de stockage, les frais administratifs généraux et les frais de commercialisation ne sont pas pris en compte. b) Coût de production des produits P1 vendus (fiche se stock) Quantités Coût unitaire Valeurs Quantité s Coût unitaire Valeurs Stock initial Entrées 8000 1 700 9 700 16 000 000 3 232 458 19 232 458 Sorties Stock final 2 000 7 700 9 700 1982,7 3 965 455 540 000 15 267 002 Le coût de production du produit P1 vendu est donc de 3 965 455€. uploads/Industriel/ 5fd8939e9580b57ff50e1342cb4129f0-1.pdf