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Créé par Florence DUCREAU et Michel BOUTRY I.A.E. – Université NANCY 2 1 METHOD

Créé par Florence DUCREAU et Michel BOUTRY I.A.E. – Université NANCY 2 1 METHODES DE VALORISATION DES STOCKS METHODES DE VALORISATION DES STOCKS Finalité de la démarche Evaluer les stocks et les mouvements les affectant. Prérequis Aucun 1 Les définitions 1.1 Stocks et éléments stockables On entend par stocks des ensembles de biens et services qui interviennent dans le cycle d'exploitation de l'entreprise pour être : soit vendus en l'état ou au terme d'un processus de production à venir ou en cours ; soit consommés au premier usage. Les éléments stockables comprennent : En amont du processus de production : les approvisionnements : 9 Matières premières et fournitures : objets et substances plus ou moins élaborés destinés à entrer dans la composition des produits traités ou fabriqués. 9 Matières et fournitures consommables : substances plus ou moins élaborées, consommées au premier usage ou rapidement, qui concourent au traitement, à la fabrication ou à l'exploitation sans entrer dans la composition des produits traités ou fabriqués. 9 Emballages : objets destinés à contenir les produits ou marchandises et livrés à la clientèle en même temps que leur contenu. En cours du processus de production : 9 Produits intermédiaires : produits qui ont atteint un stade déterminé d'achèvement dans le cycle de production et qui sont disponibles pour leur intégration dans un cycle ultérieur. 9 En-cours de fabrication : En aval du processus de production : 9 Produits finis : produits qui ont atteint un certain stade d'achèvement définitif dans le cycle de production. 9 Produits résiduels : déchets et rebuts de fabrication. Hors processus de production : 9 Marchandises : tout ce que l'entreprise achète pour revendre en l'état. 9 Pièces de rechange : pièces destinées à l'entretien ou à la réparation des immobilisations de l'entreprise. 1.2 Principe de l'inventaire permanent On appelle inventaire permanent l'organisation des comptes de stocks qui, par l'enregistrement des mouvements, permet de connaître de façon constante, en cours d'exercice, les existants chiffrés en quantités et en valeurs. Créé par Florence DUCREAU et Michel BOUTRY I.A.E. – Université NANCY 2 2 METHODES DE VALORISATION DES STOCKS Il est fondé sur le comptage des entrées et des sorties suivant la formule : (Stock initial + Entrées) - Sorties = Stock final La principale difficulté concerne l'évaluation en valeurs des sorties. 2 Les méthodes de valorisation 2.1 Valorisation des entrées Pour les éléments achetés, l'évaluation se fait au coût d'achat ou coût d'acquisition : + Montant figurant sur la facture d'achat (TVA déductible exclue) ; + Frais d'achat (externes) : transport, droits de douane ; + Frais d'approvisionnement (internes) directs ou indirects (services approvisionnement). Pour les éléments produits, l'évaluation se fait au coût de production. Les coûts de possession du stock (coût financier) et les coûts de séjour en stock (magasinage, maintenance du stock) ne sont pas pris en compte pour la valorisation des entrées. Le stock initial en quantités et en valeurs correspond au stock final de la période précédente. 2.2 Valorisation des sorties Tout élément stocké devrait sortir du magasin au coût auquel il est entré. Ce principe ne pose aucun problème d'application pour les biens parfaitement individualisés (pièces uniques) ou individualisables (pièces identiques physiquement isolables), il en est autrement pour les biens fongibles (unitairement interchangeables) ce qui est la majorité des cas dans l'industrie. Plusieurs procédés peuvent être utilisés pour valoriser les biens fongibles : Le coût d'acquisition ou le coût de production moyen pondéré des entrées ; Un coût approché ; Un coût préétabli (standard) ; En tenant compte de la notion de lot qui correspond aux éléments stockés ayant le même coût à l'entrée en stock. Thème d'étude Soit la récapitulation des mouvements concernant une matière première M pour le mois d'août n. Date Opération Quantité Coût unitaire 01 Août Stock initial (lot n° 10) 500 10,00 05 Août Sortie 300 10 Août Entrée (lot n° 11) 800 13,00 16 Août Sortie 400 20 Août Entrée (lot n° 12) 150 9,00 2.2.1 Coût moyen unitaire pondéré des entrées On peut valoriser selon deux approches : Calcul en fin de période ; Calcul après chaque entrée. Créé par Florence DUCREAU et Michel BOUTRY I.A.E. – Université NANCY 2 3 METHODES DE VALORISATION DES STOCKS Calcul en fin de période Stock initial et Entrées Sorties Stock Date Opérations Quantités Coût Unitaire. Montant Quantités Coût Unitaire. Montant Quantités Coût Unitaire. Montant 01.08 Stock initial n° 10 500 10,00 5 000 500 10 5 000 05.08 Sortie 300 11,55 3 465 200 11,55 2 310 10.08 Entrée n° 11 800 13,00 10 400 1 000 11,55 11 550 16.08 Sortie 400 11,55 4 620 600 11,55 6 930 20.08 Entrée n° 12 150 9,00 1 350 750 11,55 * 8 665 Total 1 450 11,55 16 750 700 11,55 8 085 * valeur ajustée en fonction des arrondis. Coût unitaire moyen pondéré = (Stock initial + Entrées) en valeurs (Stock initial + Entrées) en quantités Soit ici 5 000 + (10 400 + 1 350) 500 + (800 + 150) = 11,55 (arrondi à 2 décimales) Ce coût moyen pondéré est utilisé à posteriori pour valoriser l'ensemble des sorties de la période ainsi que le stock final. On peut aussi utiliser la même approche sur la base des seules entrées mais cette méthode est rarement utilisée. Calcul après chaque entrée Stock initial et Entrées Sorties Stock Date Opérations Quantités Coût Unitaire. Montant Quantités Coût Unitaire. Montant Quantités Coût Unitaire. Montant 01.08 Stock initial n° 10 500 10,00 5 000 500 10,00 5 000 05.08 Sortie 300 10,00 3 000 200 10,00 2 000 10.08 Entrée n° 11 800 13,00 10 400 1 000 12,40 12 400 16.08 Sortie 400 12,40 4 960 600 12,40 7 440 20.08 Entrée n° 12 150 9,00 1 350 750 11,72 8 790 Total 1 450 16 750 700 7 960 Coût unitaire moyen pondéré après chaque entrée = (Stock actuel + nouvelle Entrée) en valeurs (Stock actuel + nouvelle Entrée) en quantités Soit ici : En l'absence d'entrée nouvelle, la sortie du 05.08 est évaluée au coût actuel du stock : 300 x 10 = 3 000 Après l'entrée du 10.08 2 000 + 10 400 200 + 800 = 12,40 Valeur qui sera utilisée pour évaluer la sortie du 16.08 : 400 x 12,40 = 4 960 Après l'entrée du 20.08 7 440 + 1 350 600 + 150 = 11,72 Valeur qui sera utilisée pour évaluer le stock au 20.08 : 750 x 11,72 = 8 790 Créé par Florence DUCREAU et Michel BOUTRY I.A.E. – Université NANCY 2 4 METHODES DE VALORISATION DES STOCKS 2.2.2 Coût approché Les coûts approchés sont des coûts voisins des coûts réels, employés uniquement pour des raisons de commodité : en l'attente des factures fournisseurs, par exemple. Les erreurs d'approximation commises sont traitées comme des différences d'inventaire et rectifiées globalement (cf. paragraphe 2.3). Dans le thème d'étude, on pourrait adopter un coût approché de 11,50 pour valoriser les sorties de stocks. 2.2.3 Coût préétabli Les coûts préétablis sont des coûts évalués à priori, soit pour faciliter certains traitements analytiques, soit pour permettre le contrôle de gestion par l'analyse des écarts. Par rapport au coût approché, on constate que le stock initial et tous les mouvements, y compris les entrées, sont évalués au coût préétabli. Dans le thème d'étude, on pourrait adopter un coût préétabli de 11,50 pour valoriser le stock initial et tous les mouvements. 2.2.4 Valorisation par lot Procédé du premier entré - premier sorti (*FIFO) * First in, first out Les lots les plus anciens sont sensés sortir les premiers. Stock initial et Entrées Sorties Stock Date Opérations Quantités Coût Unitaire. Montant Quantités Coût Unitaire. Montant Quantités Coût Unitaire. Montant 01.08 Stock initial n° 10 500 10,00 5 000 500 10,00 5 000 05.08 Sortie 300 10,00 3 000 200 10,00 2 000 10.08 Entrée n° 11 800 13,00 10 400 1 000 12 400 16.08 Sortie 400 4 600 600 7 800 20.08 Entrée n° 12 150 9,00 1 350 750 9 150 Total 1 450 16 750 700 7 600 Sortie du 5 août = 300 pièces sorties du lot n° 10, à 10,00 soit 3 000 Sortie du 16 août = 200 pièces sorties du lot n° 10, à 10,00 soit 2 000 200 pièces sorties du lot n° 11 à 13,00 soit 2 600 soit 400 pièces pour un montant total de 4 600 Stock au 20 août = 600 pièces du lot n° 11, à 13,00 soit 7 800 150 pièces du lot n° 12 à 9,00 soit 1 350 soit 750 pièces pour un montant total de 9 150 Créé par Florence DUCREAU et Michel BOUTRY I.A.E. – Université NANCY 2 5 METHODES DE VALORISATION DES STOCKS Procédé du dernier entré - premier sorti (*LIFO) * last in, first out Les lots les plus récents sont sensés sortir les premiers. Stock initial et Entrées Sorties Stock Date Opérations Quantités Coût Unitaire. Montant Quantités Coût Unitaire. uploads/Industriel/lecon-1-8.pdf