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Cours: Audit général LEF: Economie et Gestion Parcours: Gestion Professeur: M.

Cours: Audit général LEF: Economie et Gestion Parcours: Gestion Professeur: M. Siraj El aaroubi Année universitaire: 2019/2020 Université Abdelmalek Essaâdi Faculté des Sciences juridiques Economiques et Sociales de Tétouan Plan du cours Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit; Thème 2: La démarche de l’audit; Thème 3: Les outils et techniques de l’audit. Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit 1. Définition de l’audit; 2. Typologie de l’audit; 3. Notion de norme; 4. Notion de contrôle interne; 5. Risques d’audit Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit 1. Définition de l’audit « L’audit est un examen, mené par un professionnel indépendant, en vue de donner, sur l’objet examiné, une opinion sur la concordance de cet objet avec le référentiel applicable » (Burlaud, 2009) D’une manière générale, l’audit peut être défini comme étant: L’examen d’une information par un professionnel indépendant utilisant une méthodologie spécifique d’investigation mise en œuvre par référence à des normes de travail dans le but d’émettre une opinion sur cette information. Quoi? Examen d’une information Qui? Un professionnel indépendant (l’auditeur) Comment? En poursuivant une méthodologie spécifique d’investigation par référence à des normes Pourquoi? Pour émettre une opinion sur l’information examinée. Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit 2. Typologie de l’audit Généralement, trois critères sont retenus dans le cadre de la construction d’une typologie d’audit: Types d’audit Classement selon le domaine d’application L’audit comptable et financier L’audit opérationnel Classement selon la nature de l’audit L’audit interne L’audit externe Classement selon le statut de l’auditeur L’audit légal (le commissariat aux comptes) L’audit contractuel Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit 2. Typologie de l’audit Classement selon le domaine d’application L’audit comptable et financier Il s’agit d’un examen critique des informations financières d’une entité, auquel procède un professionnel compétent et indépendant, en vue d’exprimer une opinion motivée sur la régularité, la sincérité et l’image fidèle des comptes annuels. L’audit opérationnel C’est un examen des informations relatives à la gestion de chaque fonction d’une entité, en vue d’exprimer une opinion responsable et indépendante. Il peut y avoir par conséquent autant d’audits qu’il existe de fonctions dans l’entreprise. On peut citer à titre d’exemple: l’audit marketing, l’audit de production, l’audit de qualité, l’audit fiscal… Le présent cours aborde la démarche de l’audit comptable et financier Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit 2. Typologie de l’audit Classement selon la nature de l’audit L’audit interne Il est assuré par une personne – ou un service – salariée de l’entreprise. Le service d’audit interne est composé de salariés de l’entreprise dépendant hiérarchiquement de la Direction. L’audit externe Il est réalisé par une personne – ou un cabinet – extérieure à l’entreprise. Les auditeurs doivent être membres d’un cabinet d’audit externe à l’entreprise, ce qui favorise leur indépendance. Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit 2. Typologie de l’audit Classement selon le statut de l’auditeur L’audit légal (le commissariat aux comptes) Il est imposé par les lois sur les sociétés, le commissaire aux comptes a pour mission de vérifier les comptes de la société, en vue d’émettre une opinion sur leur régularité, sincérité et image fidèle. L’audit contractuel Il n’est pas imposé par la loi, il fait l’objet d’un contrat entre l’entreprise et un cabinet d’audit. Ce type d’audit est notamment mené dans le cadre des opérations d’acquisition, de fusion, d’audit d’une filiale d’un groupe… Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit 2. Typologie de l’audit Les sociétés concernées par l’audit légal Sociétés Dispositions légales Société anonyme (SA) non cotée en bourse Article 159 de la loi n° 17-95: « Il doit être désigné dans chaque société anonyme, un ou plusieurs commissaires aux comptes chargés d'une mission de contrôle et du suivi des comptes sociaux dans les conditions et pour les buts déterminés par la présente loi ». Sociétés cotées en bourse (SA, SCA) Article 159 de la loi n° 17-95: « les sociétés faisant appel public à l'épargne sont tenues de désigner au moins deux commissaires aux comptes ; il en est de même des sociétés de banque, de crédit, d'investissement, d'assurance, de capitalisation et d'épargne ». Société à responsabilité limitée (SARL) Article 80 de la loi n° 5-96: « sont tenues de désigner un commissaire aux comptes au moins, les sociétés à responsabilité limitée dont le chiffre d'affaires, à la clôture d'un exercice social, dépasse le montant de cinquante millions de dirhams, hors taxes ». Société en nom collectif Article 12 de la loi n° 5-96: « sont tenues de désigner un commissaire aux comptes au moins, les sociétés dont le chiffre d'affaires à la clôture de l'exercice social, dépasse le montant de cinquante millions de dirhams, hors taxes ». Objectif Réalisation Audit comptable et financier Exprimer une opinion sur les états financiers Externe Audit opérationnel Apprécier les performances des fonctions de l’entreprise Interne ou externe Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit 2. Typologie de l’audit Les différents types d’audit peuvent être synthétisés comme suit: Audit Audit comptable et financier Audit opérationnel Audit externe Audit interne Audit externe Audit légal = Commissariat aux comptes Audit contractuel Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit 3. Notion de norme • Une norme est une règle, une loi auxquelles on doit se conformer. La norme est l'ensemble des règles de conduite qu'il convient de suivre au sein d’une entité. • Les normes peuvent être définies en interne, être le résultat d’obligations contractuelles ou être imposées par voie réglementaires : Normes Normes internes: Sont auto-imposées par l’entreprise selon ses objectifs. Exemple: les sociétés mères quand elles exigent à leurs filiales le respect de certaines règles et méthodes en matière comptable. Normes contractuelles: Elles résultent des conventions conclues entre l’entreprise et ses clients. Exemple: les constructeurs automobiles quand ils imposent à leurs sous traitants des normes précises afin d’assurer un niveau de qualité à leurs approvisionnement. Normes réglementaires: Sont édictées par les organes législatifs des pays où se trouve implantée la société. Exemple: le code général de la normalisation comptable, le code des impôts, etc. Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit 4. Notion de contrôle interne Le contrôle interne peut être défini comme étant: « l’ensemble des mesures de contrôle comptable ou autre, que la direction définit, applique et surveille, sous sa responsabilité, afin d’assurer la protection du patrimoine de l’entreprise et la fiabilité des renseignements comptables et des comptes annuels qui en découle » (Lahyani, 2011) On peut retenir de cette définition que: Le contrôle interne est plus préventif que répressif, c’est à dire un contrôle dans le sens de « maitrise ». Le contrôle interne est un ensemble de moyens mis en place dans une entreprise et faisant partie intégrante de son organisation. La direction de l’entreprise est responsable de la définition, de la mise en œuvre et de la supervision de ces moyens pour atteindre un certain nombre d’objectifs. Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit 4. Notion de contrôle interne A la différence de l’audit, qui consiste en interventions ponctuelles ou en missions, le contrôle interne est mis en œuvre de façon continue. Autrement dit, les mécanismes de contrôle interne accompagnent les différentes activités pendant leur réalisation dans le but de réduire certains types de risques. D’où l’existence d’une étape importante dans la démarche de l’audit consistant à vérifier l’existence et la mise en œuvre du contrôle interne pour, ensuite, s’assurer que le contrôle interne est adapté et efficace. Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit 4. Notion de contrôle interne Les composantes du contrôle interne Il est possible de regrouper les éléments qui constituent le contrôle interne de l’entreprise en grandes catégories résumées comme suit: Contrôle interne Le Système d’organisation: on trouve notamment l’organigramme clarifiant les pouvoirs et responsabilités des membres de la direction, la séparation des tâches, description des fonctions, etc. Le système de documentation et d’information: procédures écrites, rapports financiers et de gestion, manuel de procédures, etc. Le système de preuves: il comprend généralement l’organisation de la comptabilité, Rapprochements (rapprochements bancaires par exemple), classement des documents, etc. Moyens matériels de protection: Protection des actifs de l’entreprise. Le personnel: Mesures pour assurer la qualité du personnel (recrutement, formation, politique salariale, etc.). Le système de supervision: les contrôles réalisés par les chefs de services, services de contrôle de gestion ou le chef d’entreprise. L’ensemble = Le contrôle interne Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit 4. Notion de contrôle interne Qui contrôle le contrôle interne? Le contrôle interne est contrôlé par les auditeurs. Il peut s’agir: D’auditeurs internes: D’auditeurs externes: c’est-à-dire des salariés de l’entreprise. Ils devront toutefois être entièrement indépendants de l’équipe de contrôle interne. Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit 5. Risques d’audit • Le risque est considéré comme tout événement ou action pouvant affecter la réalisation des objectifs; • La mise en œuvre de la mission d’audit se base sur l’appréciation des risques susceptibles d’engendrer des anomalies significatives; • Généralement, l’auditeur doit examiner trois catégories de risques: Le risque inhérent (le risque de l’entreprise): Trois zones de risque peuvent être distinguées dans l'entreprise : • Les risques liés à l’activité: tels que la taille de l'entreprise, le marché, les produits de l'entreprise, les approvisionnements, la structure du capital, etc. • Les risques uploads/Litterature/ cours-audit-general 2 .pdf