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See discussions, stats, and author profiles for this publication at: https://www.researchgate.net/publication/49135483 LA COMPÉTENCE DE L'AUDITEUR COMPTABLE VUE PAR LES EXPERTS COMPTABLES Article · May 2006 Source: OAI CITATION 1 READS 744 1 author: Some of the authors of this publication are also working on these related projects: Internal audit contribution to reduce external audit fees View project Corporate Governance View project Hazami ammar sourour SOUROUR Ammar IHEC Sfax 13 PUBLICATIONS 10 CITATIONS SEE PROFILE All content following this page was uploaded by Hazami ammar sourour SOUROUR Ammar on 31 January 2016. The user has requested enhancement of the downloaded file. 27ème Congrès de l'Association Francophone de Comptabilité Sourour AMMAR « COMPTABILITE, CONTROLE, AUDIT ET INSTITUTION(S) » Tunis, 10-11-12 mai 2006 1 LA COMPÉTENCE DE L’AUDITEUR COMPTABLE VUE PAR LES EXPERTS COMPTABLES Sourour AMMAR Docteur en Sciences de gestion ATER université d’Angers Adresse : 53 avenue Pierre Larousse 92240 Malakoff Tel : 0627127236 Adresse électronique : ammar_sourour@yahoo.fr Résumé Cet article aborde la problématique de mesure de la notion de compétence dans le domaine de l’audit comptable. Un examen du processus de son apprentissage permet de discuter à propos de son impact sur l’audit. Pour statuer, cet article se base sur les résultats d’une étude qualitative menée auprès de 20 experts comptables tunisiens chefs de cabinets d’expertise comptable et d’audit. La compétence de l’auditeur comptable est liée à l’accomplissement de missions compliquées. Le degré de structuration du cabinet peut favoriser ou freiner le développement de la compétence de l’auditeur. Le chiffre d’affaire, l’effectif et la qualité de l’organisation du cabinet peuvent constituer des mesures fiables de la compétence de son propriétaire individuel ou des associés. Mots clés Audit, Compétence, Approche comportementale, Approche cognitive, Théorie d’acquisition des skills, Décision, Jugement, Difficultés comptables. halshs-00548054, version 1 - 18 Dec 2010 Manuscrit auteur, publié dans "COMPTABILITE, CONTROLE, AUDIT ET INSTITUTION(S), Tunisie (2006)" 27ème Congrès de l'Association Francophone de Comptabilité Sourour AMMAR « COMPTABILITE, CONTROLE, AUDIT ET INSTITUTION(S) » Tunis, 10-11-12 mai 2006 2 LA COMPÉTENCE DE L’AUDITEUR COMPTABLE VUE PAR LES EXPERTS COMPTABLES INTRODUCTION Le monde des affaires connaît des changements fondamentaux, son langage ancien fondé essentiellement sur le modèle du coût historique, a dû se métamorphoser pour répondre aux nouvelles exigences. Un tel changement est motivé par une demande accrue des informations non financières et des projections futures et est favorisé par l’émergence d’un arsenal technologique qui rend l’élaboration et la diffusion de l’information moins coûteuse qu’auparavant. Ainsi, les cabinets d’expertise comptable sont appelés à fournir à leurs clients de nouveaux services fondés sur l’analyse du risque et la compréhension de la complexité ainsi qu’une gamme plus élargie des services d’audit tel que l’audit opérationnel. Selon H.Bouquin « l’audit met en évidence le caractère fructueux de la conception du contrôle comme moyen de faire gérer les facteurs clés de la compétitivité de l’entreprise. L’enjeu est clair : c’est le développement de la notion de qualité de la gestion qui apparaît comme le champ privilégié de l’application des techniques d’audit » (Bouquin.H, 1989). Les analyses et les contrôles de l’auditeur portent sur les états financiers, c’est à dire sur le bilan, le compte de résultat, le tableau de flux de trésorerie et les notes aux états financiers1. Ils supposent néanmoins, d’étudier l’ensemble des flux et des fonctions de l’entreprise. La démarche de l’audit s’inscrit dans une méthodologie qui peut être présentée en cinq étapes qui correspondent globalement au déroulement chronologique d’une mission. L’orientation et la planification de la mission, correspondant à la première phase, doivent permettre à l’auditeur de développer des estimations sur la probabilité d’erreurs dans les états financiers et la stratégie d’audit appropriée à des circonstances particulières. La seconde phase, qu’est l’appréciation du contrôle interne, consiste à porter un jugement sur la qualité de l’organisation de l’entreprise à la fois sur le plan comptable et sur le plan des procédures liées à la vie de l’entreprise (achat, vente, stock, trésorerie, paie, immobilisation). La troisième phase correspond au contrôle des comptes. Elle consiste à préparer un programme de contrôle des comptes. La quatrième phase aboutit à l’expression de l’opinion de l’auditeur et l’examen des événements postérieurs à la clôture de l’exercice. L’objectif de cet examen d’ensemble est de vérifier que les comptes annuels sont cohérents compte tenu de la connaissance générale de l’entreprise et de son secteur d’activité, qu’ils concordent avec les données de la comptabilité, qu’ils sont présentés selon les principes comptables et la réglementation en vigueur et enfin qu’ils tiennent compte des événements postérieurs à la date de clôture. En fin, à l’achèvement des travaux, l’auditeur procède à la synthèse de ses conclusions. Le jugement qu’il fait sur le caractère significatif ou non des erreurs trouvées débouchera sur une opinion sur la régularité et la sincérité des comptes. Il s’ensuit que l’activité d’audit vise à garantir la qualité de l’organisation. Cet enjeu est ultime et suscite de la part des professionnels de l’audit la préservation d’une qualité sans équivoque. Un composant très important de cette qualité à savoir la compétence est à notre sens un déterminant très important pour pouvoir assurer une meilleure évaluation des 1 D’après l’article 18 de la loi n°96-112 du 30 décembre 1996 relative au système comptable tunisien des entreprises. halshs-00548054, version 1 - 18 Dec 2010 27ème Congrès de l'Association Francophone de Comptabilité Sourour AMMAR « COMPTABILITE, CONTROLE, AUDIT ET INSTITUTION(S) » Tunis, 10-11-12 mai 2006 3 dispositifs organisationnels de l’entreprise. Aussi, la profession comptable dans le monde doit son excellence et son dynamisme et à la compétence de ses professionnels. L’audit est principalement un travail d’équipe. Les compétences mises en œuvre par chaque membre varient avec la nature de la phase sur laquelle il intervient, avec la nature de sa formation, avec sa position hiérarchique dans le cabinet et avec son niveau d’expérience. Pour cette raison, nous avons choisi de situer l’analyse au niveau des compétences individuelles et non des compétences collectives. L’objet de l’article est de collecter et analyser les représentations des experts comptables concernant le concept de compétence. La méthodologie adoptée tient compte des spécificités de la profession. Le chemin du langage qui emprunte le véhicule de l’entretien technique, n’est pas fiable parce qu’il n’est pas facile pour le professionnel de parler de son activité et de décrire très précisément ce qu’il fait (oubli, déformation, subjectivité, utilisation de jargon technique et difficultés à mettre en mots des activités parfois très complexes et très rapides). Le chemin de l’observation exige que le titulaire de l’emploi soit convaincu et qu’il accepte d’être observé. Il faut ensuite estimer le temps qui permet d’avoir une vue complète de l’activité ou d’un échantillon acceptable de la dite activité. On peut avoir commencé l’observation pendant une période calme qui ne donne pas grand-chose à voir des savoir-faire nombreux et variés mobilisés dans les périodes difficiles. Au contraire, on peut arriver dans une période perturbée qui ne rend pas du tout compte de l’activité et des compétences réelles à mobiliser pour la remplir en régime « normal ». Aussi, l’observation d’activités mentales, qu’est l’audit, est problématique. Donc, face à la difficulté de rendre compte des compétences véritablement mises en œuvre, nous avons dressé une grille de lecture contenant les questions sur lesquelles la littérature n’a pas apportée de réponses. Nous avons espéré trouver de telles réponses dans l’étude exploratoire que nous avons menée sur la base d’un guide d’entretien spécialement conçu à cette fin. Après avoir opéré une synthèse des principales théories explicitant les déterminants de la compétence des auditeurs (section I), nous présenterons les résultats de l’étude qualitative menée auprès d’acteurs de la profession comptable en Tunisie. 1. ESSAI DE CONCEPTUALISATION DE LA COMPETENCE DE L’AUDITEUR COMPTABLE La compétence de l’auditeur comptable est un concept non directement observable. « L’audit est un processus d’évaluation de prétentions en termes de critères spécifiques et un report des conclusions aux parties intéressées » (Solomon et Trotman, 2002). L’auditeur porte plusieurs jugements et prend une infinité de décisions lors de la conduite de son audit. Qui dit jugement, dit faculté de l’esprit permettant de bien évaluer les dossiers d’audit et qui ne font pas l’objet d’une connaissance immédiate certaine. Par exemple, l’auditeur, lors de l’exercice normal de ses fonctions, doit juger la compétence du client, l’efficacité du système d’information et le caractère significatif des éléments des états financiers. En retour, l’auditeur doit décider comment acquérir les informations sur la véracité des états financiers, le nombre et la nature de preuves à collecter et quelles sont celles qui doivent être reportées. Autrement, une telle activité, oeuvrant vers une attestation régulière et sincère de tous ce qui s’est passé dans l’entreprise, devrait sans doute être conduit par une personne compétente. halshs-00548054, version 1 - 18 Dec 2010 27ème Congrès de l'Association Francophone de Comptabilité Sourour AMMAR « COMPTABILITE, CONTROLE, AUDIT ET INSTITUTION(S) » Tunis, 10-11-12 mai 2006 4 La recherche dans le domaine de l’audit comptable, étant un sujet d’attention pour plusieurs chercheurs depuis la fin des années soixante dix, fournit un environnement unique pour l’étude du jugement humain et du processus de prise de décision. uploads/Management/ 10-ammar.pdf