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Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit ISSN: 2550-469X Numéro 8 : M

Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit ISSN: 2550-469X Numéro 8 : Mars 2019 Hosting by COPERNICUS & CITEFACTOR www.revuecca.com Page 17 INDEPENDANCE DE L’AUDITEUR INTERNE : OBSTACLES ET LEVIERS INDEPENDENCE OF THE INTERNAL AUDITORS : OBSTACLES AND LEVERS Loubna BARHON Doctorante à la faculté des sciences juridiques, économiques et sociales-Casablanca Université Hassan II-Ain Chock Laboratoire de Recherche : Audit-Fiscalité-Comptabilité Mohamed ABOUELJAOUAD Professeur de l’Enseignement Supérieur à la faculté des sciences juridiques, économiques et sociales-Casablanca Université Hassan II-Ain Chock Laboratoire de Recherche : Audit-Fiscalité-Comptabilité Date de soumission : 07/01/2019 Date d’acceptation : 20/02/2019 Pour citer cet article : BARHON L. & ABOUELJAOUAD M. (2019) « INDEPENDANCE DE L’AUDITEUR INTERNE : OBSTACLES ET LEVIERS », Revue du contrôle, de la comptabilité et de l’audit « Numéro 8 : Mars 2019 / Volume 3 : numéro 4 » p : 16-28 Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit ISSN: 2550-469X Numéro 8 : Mars 2019 Hosting by COPERNICUS & CITEFACTOR www.revuecca.com Page 18 Résumé : L’activité d’audit interne repose sur un principe fondamental de l’indépendance qui vise à garantir la crédibilité des travaux de l’auditeur et la fiabilité de ses jugements. Toutefois, la mise en œuvre de cette indépendance se heurte à certains obstacles organisationnels découlant de la position hiérarchique de l’auditeur au sein de l’entité auditée, qui tout en étant employé de celle-ci, il doit aussi évaluer son fonctionnement et sa gestion en toute objectivité. Ce double rôle n’est pas sans incidence sur son propre jugement lors l'exécution de sa mission. Le présent article propose d’analyser le principe d’indépendance et d’identifier les facteurs de risques liés aux conflits de rôles et d’intérêts ainsi que les mesures mises en place pour préserver cette indépendance et la maintenir à un niveau «optimal», à travers notamment la collaboration entre l'audit interne et le comité d’audit. Mots clés : Auditeur interne, indépendance, gestion de rôles conflictuels, comité d’audit, direction. Abstract: The Internal Audit (IA) rests on the basic principle of the independence which aims for the credibility of the auditor’s deliverables and the reliability of his opinion. However, the implementation of the independence runs into organizational difficulties related to the hierarchical dependence of the internal auditor resulting from his status as an employee of the organization where he carries out his audit mission and he is requested to evaluate objectively its functioning and management. These dual roles are likely to affect his own judgment when executing his mission. This article aims to analyze the independence principle of the internal audit function, and to identify initially the risk factors resulting from the conflicts of roles and interests and secondly the actions to understake in order to preserve this independence and to achieve an "optimal" level through the development of a close relationship between the internal audit and the audit committee. Key words: Internal Auditor, independence, coping with role conflicts, audit committee, management. Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit ISSN: 2550-469X Numéro 8 : Mars 2019 Hosting by COPERNICUS & CITEFACTOR www.revuecca.com Page 19 Introduction : Premier principe traité par les normes internationales de l’audit interne, l’indépendance constitue la principale garantie de l’impartialité de l’audit et de l’objectivité du jugement de l’auditeur. C’est l’une des conditions essentielles de la réussite d’une mission d’audit, visant à renforcer la crédibilité des travaux de l’auditeur à travers des constats et conclusions fondés sur les preuves d'audit et susciter la confiance des utilisateurs de ces travaux d’audit. La question de l’indépendance de l’auditeur est d’importance cruciale, dans le cas de l’audit interne, dans la mesure où l’auditeur interne est un employé de l’entité, objet de l’audit, contrairement à l’auditeur externe qui demeure indépendant de la cible de par son statut et sa position juridique, ce qui lui permet ainsi d’accomplir sa mission en toute objectivité. En audit interne, elle se définit comme étant la capacité de l’auditeur à s’acquitter de manière impartiale et objective de ses responsabilités (The Institute of Internal Auditors, 2009 : par. 1100); tandis qu’en audit externe, l’indépendance signifie la capacité de l’auditeur externe à divulguer des fraudes ou des irrégularités liés à la manipulation de l’information financière (De Angelo 1981a; 1981b). La nouvelle définition de l’audit interne donnée par l'Institut de l’Audit Interne 1 repose sur l’idée d’indépendance et d’objectivité de l’audit interne. L’auditeur interne doit accomplir ses missions avec impartialité et honnêteté, c’est pourquoi il doit être indépendant de toute activité auditée afin de renforcer la crédibilité de son rapport d’audit (Rittenberg & Purdy, 2011). En produisant des évaluations impartiales et objectives de l’ensemble des processus et des procédures de l’organisation, l’auditeur interne aide celle-ci à atteindre ses objectifs et à améliorer son fonctionnement et son efficacité. Cependant, dans un contexte empêchant d’atteindre un niveau parfait d’indépendance, l’auditeur interne doit préserver un minimum d’indépendance dans l’exercice de ses fonctions au sein de l’organisation, afin de pouvoir porter un jugement objectif et indépendant sur l’évaluation de ses processus de management des risques, de contrôle et de gouvernement d’entreprise. Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit ISSN: 2550-469X Numéro 8 : Mars 2019 Hosting by COPERNICUS & CITEFACTOR www.revuecca.com Page 20 En effet, les auditeurs internes se trouvent en position de dépendance vis-à-vis du management, dans la mesure où ils doivent répondre aux besoins de celui-ci pour obtenir son soutien et assurer ainsi leur acceptation dans l’organisation. (Sarens & De Beelde, 2006). Cette position de dépendance est de nature à affecter les propres jugements des auditeurs internes et altérer leur indépendance. En outre, de par sa double fonction (activité d’assurance et de conseil), l’audit interne permet d’améliorer la performance d’une organisation. Cependant, ce chevauchement n’est pas sans impact sur l’indépendance de l’auditeur. Les auditeurs internes ont tendance à privilégier le rôle de conseiller auprès de la direction, considérant que les activités de conseil sont destinées à ajouter de la valeur à l’organisation. Ces activités créent par contre une relation de partenariat entre l'audit interne et la direction susceptible de nuire à l’objectivité de l’auditeur interne dans l’accomplissement de ses missions. De ce fait, l’indépendance de l’audit interne se construit en fonction de l’état de l’environnement d’audit et de la structure organisationnelle de celui-ci (Hazami, 2016). Il semble que le rattachement de l’audit interne à la direction générale, combiné à une relation étroite avec le comité d’audit contribue à renforcer son indépendance. A cet effet, la question qui se pose est de savoir si l’environnement dans lequel l’audit interne exerce ses activités permet une autonomie et une objectivité suffisantes de l’auditeur interne de telle sorte que son travail peut être exploité par différents utilisateurs. Ainsi, le double rôle de conseiller de la direction et d’auditeur constitue-t-il une menace à l’indépendance de l’auditeur interne ? Ce dernier dispose-t-il des moyens de résister aux pressions des dirigeants et d’exercer en toute indépendance sa mission ? Pour répondre à ces questions, il s’avère opportun de revenir aux fondements du débat. Nous allons ainsi présenter la notion de l’indépendance de l’auditeur dans ses deux dimensions : indépendance réelle et indépendance perçue, afin d’apprécier la capacité de l’audit interne à construire son indépendance, pour identifier ensuite les facteurs qui influencent sur le statut de l’audit interne dans ses rapports avec les organes de gouvernance et déterminer les conditions d’un niveau optimal d’indépendance d’audit. Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit ISSN: 2550-469X Numéro 8 : Mars 2019 Hosting by COPERNICUS & CITEFACTOR www.revuecca.com Page 21 1. Revue de littérature de l’indépendance de l’audit interne : Esprit critique et qualité d’audit L’indépendance est le fondement le plus important établissant la stature de l’audit interne. C’est l’élément essentiel pour garantir la crédibilité des travaux d’audit et susciter la confiance des utilisateurs en ceux-ci. A cet effet, l’auditeur interne doit faire suffisamment preuve d’esprit critique dans la réalisation de ses missions. L’esprit critique implique d’être disposé à remettre en question la fiabilité des documents des données informationnelles devant servir d’éléments probants; d’être attentif aux situations relevant des indices de fraude. Il constitue un facteur important pour la qualité de l’audit. L’indépendance d’esprit se définit alors comme la capacité de l’auditeur à détecter les anomalies et à exprimer son opinion librement (Prat Dit Hauret, 2003). Cet état d’esprit permet à l’auditeur d’exprimer une conclusion sans être affecté par des influences et des pressions d’intérêts conflictuels et d’agir ainsi avec intégrité en faisant preuve d’objectivité et d’esprit critique. Le respect des règles éthiques par l’auditeur constitue un moyen de faire face à toutes ces pressions susceptibles de compromettre son jugement professionnel (Page & Spira, 2005) Cependant, étant inobservable et difficilement mesurée, l’indépendance d’esprit ne peut à elle seule, maintenir la confiance. Elle doit être renforcée par une indépendance d’apparence ou perçue (Mautz & Sharaf, 1961), qui correspond aux signes apparents et accessibles que l’auditeur est censé donner au grand public, pour démontrer qu’il agit de manière indépendante et que sa mission est exécutée conformément aux principes du métier. C’est donc une démonstration de l’objectivité2 au grand public pour préserver la confiance de celui- ci en l’auditeur et renforcer uploads/Management/ 81-article-text-290-1-10-20200810.pdf