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1 Document.1 2 Partie I - Aspects théoriques : Définition et évolution de l’aud

1 Document.1 2 Partie I - Aspects théoriques : Définition et évolution de l’audit A. DÉFINITION L’Audit est une activité indépendante et objective qui donne à une organisation une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte ses Conseils pour les améliorer, et contribuer à créer de la valeur ajoutée. Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant, par une approche systématique et méthodique, ses processus de management des risques, de contrôle, et de gouvernement d’entreprise, et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacité.1 La mission d'audit conduit à exprimer une opinion sur les comptes conformément au référentiel comptable utilisé : les comptes devant exprimer sincèrement, dans tous leurs aspects significatifs, la situation financière de l'entité et les résultats de ses opérations.2 L’auditeur est appelé à donner une assurance et un conseil sur les plans suivants :  La pertinence des objectifs : cohérence avec les finalités, ambition et faisabilité ;  L'adéquation moyens-objectifs : efficience -économie de l'organisation, adaptation des structures, coordination des activités de l’organisation auditée ;  La bonne mise en œuvre des moyens : efficacité du pilotage (il agit à temps, anticipation et on le sait), existence d'objectifs, animation, suivi (feed-back et réaction) ;  La qualité et la fiabilité des informations : pour la prise des bonnes décisions, les comptes-rendus et le contrôle des activités ;  Le respect des principes, politiques, règles : politiques de la société ; procédures, textes réglementaires, séparations de fonctions, respect des autorisations et des délégations de pouvoirs, etc. ;  La protection et la sauvegarde du patrimoine : humain, financier, immatériel (information, savoir-faire, image....), matériel, etc. B. ÉVOLUTION PAR NATURE ET PAR DESTINATION 1 Internal auditing is an independant, objective assurance and consulting activity designed to add value and improve an orgamzation’s opérations. It helps an organization accomplish its objectives by bringing a systematic, disciplined approach to evaluate and improve the effectiveness of risk management, control, and governance processes. Définition approuvée par L’IIA le 29 Juin 1999. 2 Ordre des experts-comptables du Maroc - Guide pratique d’Audit  Chiffres revus exacts  Procédures respectées  Informations faibles  Procédures suffisantes  Célérité, fluidité  Système d’infos pertinent  Responsabilités claires  Recherche de la compétitivité  Adaptabilité, flexibilité Comptabilité Finance Administration  Industriel  Commercial  Informatique  Social  Juridique  Fiscal  De communication  D’environnement Départ Audit des comptes Audit de l’organisation Domaines et sujets Objectifs et préoccupations Audit des opérations 3 C. PRÉOCCUPATIONS DE L’AUDIT Les préoccupations de l’audit s’étalent sur 4 niveaux : - Les objectifs et les résultats attendus, sont-ils : définis ? précis ? correctement limités ? complets ? mesurés ? régulièrement suivis et analysés ? coordonnés ? limités entre eux ? - Les responsabilités et les règles de gestion, sont-elles : définies ? diffusées ? connues ? expliquées ? comprises ? mises à jour ? adaptées aux opérations ? aux cas rencontrés ? aux structures en place ? respectées ? cohérentes ? réalistes ? simples ? permanentes ? - Les moyens mis en place, sont-ils :  Moyens financiers : nécessaires ? suffisants ? correctement alloués ?  Moyens techniques : en places ? nécessaires ? suffisants ? performants ? faibles ? adaptés aux besoins ? maîtrisés ? souples ? bien affectés ? sûrs ?  Moyens humains : nécessaires ? suffisants ? capables ? formés ? motivés ?  Moyens d’information : précis ? fiables ? rapides ? pertinents ? significatifs ? Les tâches effectuées, sont-elles : conformes aux règles de gestion ? effectuées par les personnes prévues ? sans difficultés ni problèmes de frontières ? sans erreurs ? 4 Partie II - Méthodologie et outils des auditeurs du Cabinet Berrada & Ass La démarche d’une mission d’audit passe par trois phases : Elle commence par la phase d’étude qui sert à découvrir le sujet et/ou l’entité étudiée et à définit ce qu’il faudra vérifier, ensuite vient la phase de vérification qui sert à programmer et spécifier les vérifications, à vérifier, évaluer, mesurer, valider et conclure et dernièrement, vient la phase de conclusion qui sert à obtenir des actions et dresser un bilan des progrès accompli. A. PHASE D’ÉTUDE 1) Méthodologie : Cette phase est propre à - la prise de connaissance du sujet et prise de conscience de ses risques habituels ("analyse des risques"} et pratiques de bonne gestion (« décomposition en objets à auditer ») pour ensuite discuter intelligemment avec les audités. - Identification des risques spécifiques à l'organisation auditée ("discernement des risques"}, sur le terrain, pour sélectionner les vérifications à mener. - Choix des objectifs et recadrage. Il s’agit alors de rencontrer le demandeur pour comprendre ses attentes, recueillir une première idée sur l'activité à auditer (lectures + documentation + interview des Directions hiérarchiques et fonctionnelles, importance et organisation, finalités, objectifs, performances, frontières), rencontrer le demandeur pour valider ses attentes, redéfinir la mission et rédiger l'Ordre de Mission, le faire signer, le diffuser. Exemple d’ordre de mission : Direction : Générale Direction: Audit interne Objet : Audit des achats de l'usine de Boussekoura Conformément aux décisions du Comité interne d'Audit, la Direction d'Audit interne commence, à la demande de la Direction de la Branche, un audit des achats de l'usine de Boussekoura. Les objectifs généraux sont les suivants : - Apprécier l'organisation en vigueur et les systèmes d'informations existants ; - S'assurer de l'efficacité des procédures mises en œuvre pour prévoir, effectuer et suivre les achats (commandes, réceptions, règlements) ; - Évaluer les gains réellement apportés par le système de suivi récemment mis en place. Cette mission sera menée par K. Alaoui (0 XXX.XXX.XXX) assisté de A. Kamal et M. Slaoui. Vous voudrez bien en informer les personnes concernées et prêter votre concours actif au bon déroulement de cette mission. le Directeur de la Branche pour la Direction générale A. Ziani C;Belafdil Destinataires : B.Rafik, D. Faiçal Copie : membres du Comité Interne d'Audit et Contrôleur de Gestion de la Branche 2) Outils : Cabinet Berrada & Ass utilise deux questionnaires sont utilisés afin de simplifier la prise de connaissance et d’évaluer les risques : 5 Tableau 1 : Questionnaire de simplification de la prise de connaissance Secteur d’activité de l’entité Domaine Produits Organisation de l’activité Particularités Concurrence Part du marché et situation du marché Perspectives Facteurs externes Principaux clients Principaux fournisseurs Liens de sous-traitance Collecte documentaire : - Brochure commerciale - Monographie du secteur - Articles, diverses documentations Appartenance à un groupe Position dans le groupe Société mère Filiales Consolidation Collecte documentaire : - Organigramme du groupe - Règles de consolidation - Listes des filiales et participations Organisation Implantation Structure interne Conseils externes Services d’audit interne et/ou organes de contrôle externes Collecte documentaire : - Organigramme fonctionnel - Liste et coordonnées des conseils Données juridiques Forme sociale Entité cotée Composition du capital Direction Historique Particularités Collecte documentaire : - Statuts et principaux contrats - Liste de dirigeants Données fiscales Régimes fiscaux Particularités Existence de redressements Données sociales Régimes sociaux Particularités Conflits sociaux Mode de rémunération des dirigeants Données comptables Mode de gestion comptable Mode de gestion budgétaire Organisation comptable 6 Tableau 2 : Questionnaire d’évaluation des risques Appréciation du risque Risques liés à l’activité de l’entreprise : - Secteur d’activité (en croissance ou en récession) - Risques spécifiques aux produits et au marché - Intégrité et compétence de la direction - Facteurs d’influence sur la direction - Intérêt de la direction pour les données comptables et financières - Degré de fragilité de la structure financière (dont existence d’engagements financiers importants) - Ratios comparés de l’entreprise et de la moyenne du secteur - Respect des lois et règlements - Degré de sensibilisation au risque de fraudes et erreurs - Existence d’opérations juridiques particulières en cours - Existence et nombre de conventions règlementées - Difficulté entre associés ou avec des partenaires - Appréciation de la continuité d’exploitation - Identification de retards de règlement - Qualité de l’organisation générale de l’entreprise - Existence d’un manuel de procédures et de documentations appropriées - Compétence du personnel - Place des intervenants externes Risques liés aux opérations : - Complexité du système et des opérations - Qualité de suivi de la comptabilité - Anomalies détectées dans les données comptables et financières - Existence de changement de méthodes et choix de règles comptables particulières - Existence d’opérations exceptionnelles, particulièrement complexes ou inhabituelles - Implication de la direction dans le suivi des opérations - Existence de procédures de contrôle interne - Fiabilité de l’environnement informatique - Principales transactions comptables Risques liés aux cycles : - Clients/ventes :  Appréciation du ratio de rotation clients  Existence d’une clientèle à risque  Évolution des créances provisionnées et des pertes sur créances clients - Achats/fournisseurs :  Appréciation du ratio de rotation fournisseurs  Existence de litiges - Stock/production :  Appréciation du ratio de rotation stock  Position en termes de sous-activité  Changement de méthode d’évaluation ou de provision - Personnel/paie :  Existence de conflits sociaux  Existence de plan de restriction - Immobilisations incorporelles et corporelles uploads/Management/ complement-de-cours-audit-general.pdf