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1 UNIVERSITE PARIS-DAUPHINE DFR Sciences des Organisations Ecole Doctorale de G

1 UNIVERSITE PARIS-DAUPHINE DFR Sciences des Organisations Ecole Doctorale de Gestion (EDOGEST) Centre de Recherche Européen en FInance et en GEstion (CREFIGE) MASTER DE GESTION « Comptabilité, Management, Audit (CMA) : Etudes et Recherches » Activités du contrôleur de gestion et incertitudes environnementales Mémoire de Recherche présenté et soutenu par : Laetitia LEGALAIS Devant un jury composé de : Anne PEZET Nicolas BERLAND Année Universitaire 2008/2009 L'auteur certifie que ce mémoire est original et respecte en particulier les règles de citation en usage dans la communauté scientifique. 2 Maintenant, je sais pourquoi il existe des remerciements... Je tiens à remercier ma famille, Alexandre et mes ami(e)s pour le soutien qu’ils m’ont apporté pendant tout ce temps. D’avoir supporté mon stress, mon irritabilité et mes maladresses. Merci. 3 4 Plan INTRODUCTION 5 I. Le choix méthodologique 8 1. Une méthodologie proche du terrain 8 2. Le choix de ne mener qu’une seule étude de cas 9 II. Apports des études précédentes 11 1. Discussion des termes du sujet 11 1.1. De l’incertitude 11 1.2. De l’environnement 13 1.3. De l’incertitude environnementale 14 1.4. De l’activité des contrôleurs de gestion 15 1.4.1. Selon les activités pratiquées 16 1.4.2. Selon la place que les contrôleurs occupent dans l’organisation 17 1.4.3. Selon son rôle et son identité 18 1.4.4. Ancrées dans des relations sociales et politiques 19 1.4.5. Selon les missions confiées au contrôle de gestion 19 1.5. Choix d’une grille de lecture 20 2. Conséquences de l’incertitude et contrôle 21 2.1. Incertitudes environnementales et contrôle de gestion 21 2.1.1. Incertitude technologique et contrôle de gestion 21 2.1.2. Incertitudes environnementales et contrôle de gestion 22 2.2. Contingence et activité du contrôleur gestion 23 III. Présentation du contexte 26 1. Spécificités du secteur bancaire 26 2. Présentation du terrain d’analyse 28 2.1. Le groupe 28 2.2. L’équipe des contrôleurs de gestion 29 2.3. Environnement des pays étudiés 31 2.3.1. Une situation mondiale qui impacte les environnements 31 nationaux 2.3.2. Présentation des deux pays étudiés 32 5 IV. De la contingence des activités des contrôleurs de gestion bancaires 34 1. Sources d’incertitude identifiées pour le groupe 34 1.1. Identification des sources internes à l’organisation 35 1.2. Identification des sources externes à l’organisation 36 1.2.1. Des sources identiques 37 1.2.2. Spécificités 39 2. De l’augmentation de l’incertitude environnementale 39 3. Une étude de la concurrence pour réduire l’incertitude 42 3.1. Pour apprendre… 42 3.2. … et pour mettre en place un benchmark approprié 45 3.3. Difficultés rencontrées lors de l’étude 47 4. Autres évolutions des activités des contrôleurs de gestion 47 4.1 Une augmentation de leur légitimité 47 4.2 Une augmentation dans la réactivité des contrôleurs de gestion et une attention portée sur les charges 48 4.3 Une augmentation de la communication globale renforcée 49 CONCLUSION 51 BIBLIOGRAPHIE 53 6 Depuis 2008, l’économie mondiale est entrée en phase de récession suite à la crise financière de 2007 née aux Etats-Unis, et relayée par l’interdépendance des places financières mondiales d’une part, et par les échanges commerciaux internationaux d’autre part. La dichotomie entre les sphères réelle et financière tant clamée par les économistes néoclassiques n’est alors plus respectée. Parmi les acteurs du monde de la finance les plus touchés par ces crises se trouvent les banques. Alors que certaines banques étrangères font faillites, Lehman Brothers (15 septembre 2008), Indymac (juillet 2008) d’autres ont vu leurs résultats fortement chuter (Crédit Agricole, Crédit Mutuel), voire devenir négatifs (Banque Populaire, Caisse d’épargne). Lorsque j’ai obtenu une réponse positive pour un stage dans le domaine du contrôle de gestion, il m’a été répondu : Avec eux [l’équipe des contrôleurs de gestion], vous serez plongée au milieu de la crise, avec la conséquence pour les banques du ralentissement économique sur un échantillon de pays très intéressant Je me suis alors demandée quel pouvait être l’impact de la crise qui touche les banques depuis maintenant deux ans et comment cela pouvait influencer le service contrôle de gestion. La discipline contrôle de gestion a déjà beaucoup évolué au fil du temps, évolutions qui peuvent s’expliquer au travers de plusieurs facteurs. Au début du siècle, dans Administration industrielle et générale (1916), Fayol, dans son message : « prévoir, organiser, commander, coordonner et contrôler » appréhende le contrôle d’un point de vue très statique, comme un moyen de surveillance et de punition. Cette vision est également rétrospective puisqu’à ce moment, le contrôle ne fait que mettre en avant des évènements qui se sont déjà produits. Lorsque l’environnement des organisations devient de plus en plus concurrentiel, de plus en plus turbulent et donc incertain, le contrôle de gestion s’enrichit d’un nouvel aspect : celui de pilotage de la performance. Contrôler signifie alors vérifier, inspecter, surveiller mais aussi maîtriser, orienter les actions individuelles afin d’atteindre les objectifs que se sont fixés les organisations (Anthony, 1965). Le contrôle de gestion devient alors rétrospectif mais également proactif. Cependant, selon les situations dans lesquelles se trouvent les organisations, tous les types de contrôle ne sont pas adaptés. Les théoriciens de la contingence sont nombreux à s’être interrogés sur les facteurs qui pouvaient influencer le contrôle de gestion. Chenhall (2003), dans une revue de littérature en distingue sept que nous allons rappeler. La culture des pays influence l’utilisation des méthodes de contrôle, chaque pays a donc une vision du 7 contrôle qui lui est propre. Des auteurs ont également trouvé des liens entre le contrôle de gestion et la stratégie menée par les organisations ; le budget est ainsi peu recommandé lorsque les entreprises mettent en œuvre une stratégie de différenciation de produit. La taille de l’entreprise, sa structure organisationnelle ou bien encore les techniques de production (juste à temps, management par la qualité totale) sont également des facteurs de contingence. Les deux derniers facteurs qui influencent le contrôle de gestion dans l’organisation sont l’incertitude liée aux tâches qui composent le processus de production et l’environnement. Certains auteurs appréhendent alors l’environnement par l’incertitude qui lui est inhérente. Face à l’incertitude de leur environnement, les entreprises peuvent assigner au contrôle de gestion quatre missions possibles classées au sein de deux catégories selon Méric (2000). Les organisations peuvent d’une part faire le choix de maîtriser, de réduire l’incertitude qui l’entoure ; dans ce cas, le contrôle de gestion peut être chargé, comme vu précédemment, d’analyser le passé (rétrospection) mais aussi de chercher à agir sur les évènements (proaction). D’autre part, les entreprises peuvent également accepter l’incertitude ; le contrôle de gestion devra alors être réactif lors de l’occurrence d’un évènement ou essayer d’anticiper les évènements (prospective). Toutes ces missions n’étant pas exclusives l’une de l’autre. Il apparaît tout de même un point commun entre ces quatre éléments qui est l’information, chaque mission ayant besoin d’informations qui lui sont spécifiques. Cependant, toutes ces études mettent peu en avant le rôle des contrôleurs de gestion, acteurs pourtant au centre de cette discipline. Lorsque l’incertitude augmente, se sont les contrôleurs de gestion qui vont chercher à obtenir de l’information supplémentaire (Chenhall et Morris, 1986 ; Chong et Chong, 1997), ce sont également eux qui définissent les objectifs et suivent leur suivi… L’étude des pratiques du contrôleur de gestion en tant que telles font l’objet de recherche depuis quelques années mais reste encore peu développées (Hopper, 1980 ; Ahrens et Chapman, 2000). Que font-ils ? Comment sont-ils perçus par les autres membres de l’organisation ? Qu’est-ce qui impacte leurs activités ?... Tout comme pour la discipline, je pense que les activités des contrôleurs de gestion peuvent être influencées par certains facteurs, que ces facteurs soient internes à l’organisation ou bien externes. Parmi ces facteurs se trouvent l’incertitude environnementale. Je perçois alors le contrôleur de gestion comme un « manager de l’incertitude » dans la mesure où il doit à la fois diminuer et gérer différentes sources d’incertitude. 8 Dans ce contexte, j’ai trouvé intéressant de me demander de quelle manière les incertitudes environnementales qui entourent l’organisation ainsi que leurs évolutions, que le contrôleur de gestion cherche à maîtriser, influencent les activités de celui-ci. J’exposerai dans un premier temps la méthodologie qui me permet de répondre à cette question. Les concepts d’incertitude environnementale, d’activité des contrôleurs de gestion et des liens qui les unissent ont été abordés selon différents points de vue, une revue de littérature des études précédemment menées me permettra ainsi de me positionner et de choisir un angle d’étude. Enfin, dans une dernière partie, j’exposerai les résultats de mon étude de cas. Il apparaît ainsi que lorsque l’incertitude augmente, les activités des contrôleurs de gestion vont s’orienter vers des activités prospectives et vont d’avantage porter leur attention sur les évolutions des charges. L’incertitude rend également certaines activités des contrôleurs de gestion plus légitimes. 9 I. Le choix méthodologique Je vais dans un premier temps présenter les raisons qui m’ont poussée à mener une étude qualitative et proche du terrain pour ensuite expliquer le choix de ne faire qu’une seule étude de cas. 1. Une méthodologie proche du terrain Lorsque les chercheurs en sciences de gestion décident de mener une recherche, plusieurs possibilités s’offrent à eux. Cependant, que les uploads/Management/ activites-du-controleur-de-gestion-et-incertitudes-environnementales.pdf