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RAPPORT DE STAGE DE FIN D’ETUDES THEME : Apport de la mission d’audit financier

RAPPORT DE STAGE DE FIN D’ETUDES THEME : Apport de la mission d’audit financier dans la gouvernance d’entreprise Stage effectué à : Cabinet HLB Groupe Secoma Période de stage: Du 23/01/2013 au 23/04/2013 Année universitaire : 2012/2013 Membres du jury : M.MEGDER El Hassan, enseignant chercheur à l’ENCG M.BELLIHI Hassan, enseignant chercheur à l’ENCG M.OUMLIL Rachid, enseignant chercheur à l’ENCG Réalisé par: ACHENCHABE Yassine Option : Audit et Contrôle de Gestion Encadré par : M. MEGDER El Hassan, enseignant chercheur à l’ENCG Tuteur de stage : M. BENJELLOUN Reda, expert comptable, gérant du cabinet HLB Dédicaces Je dédie ce travail à : Mes très chers parents Aucune dédicace ne saurait exprimer tout le respect et l’amour que je vous porte. Vous êtes pour moi mon assurance, ma clé de bonheur et de réussite. Pour ce modeste travail, je vous témoigne ma gratitude et la profondeur de mes sentiments. Qu’Allah le tout puissant vous garde et veille sur votre santé. Mon frère Que ce travail soit le témoignage d’une fraternité indéfectible, que ta vie soit pleine de succès. Mes professeurs Que ce travail soit la preuve de ma haute considération pour votre soutien et vos conseils. Mes amis Pour tous les moments que nous avons passé ensemble, trouvez ici, l’expression de ma profonde fidélité. Remerciements Ce modeste travail n'aurait pu voir le jour sans l'aide et l'appui d'un nombre considérable de personnes, qui, j'espère, trouveront ici l'expression de ma profonde reconnaissance. Je tiens, en premier lieu à remercier mon encadrant pédagogique Dr El Hassan MEGDER pour ses pertinents conseils et recommandations, ses idées enrichissantes qui m’ont été d’une grande utilité pour l’élaboration de ce modeste travail. Je voudrais également remercier Mr Reda BENJELLOUN, expert-comptable commissaire aux comptes, et associé gérant du cabinet HLB Groupe Secoma pour m’avoir donné l’occasion de passer mon stage dans son cabinet, et de m’avoir offert toutes les conditions de travail nécessaires à mon intégration. Ma spéciale reconnaissance est adressée à Mr Abas JNAH, auditeur, responsable de mission au sein du cabinet, pour le soutien et les précieux conseils qu’il n’a cessé de m’apporter tout au long du stage. Mes sincères remerciements vont aussi aux membres du jury pour avoir accepté de diriger ma soutenance. Je souhaite également remercier, pour leur collaboration ainsi que pour l’aide qu’elles m’ont apporté dans l’accomplissement de mon travail, toutes les personnes qui ont de près ou de loin contribué à la réalisation de ce rapport. Finalement, un remerciement bienséant et plein de dévouement pour nos professeurs, le corps administratif, les employés et les étudiants de l’Ecole Nationale de Commerce et de Gestion d’Agadir pour tout ce qu’ils font. Sommaire Dédicaces ................................................................................................................................... 2 Remerciements ........................................................................................................................... 3 Sommaire ................................................................................................................................... 4 Avant-propos .............................................................................................................................. 6 Liste des tableaux et des figures ................................................................................................. 7 Liste des abréviations ................................................................................................................. 9 Introduction générale................................................................................................................ 10 Introduction de la première partie ............................................................................................ 15 Chapitre I : Cadre théorique et approche méthodologique de l’audit financier ............... 16 Section 1 : Positionnement et typologie de l’audit ....................................................................... 16 Section 2 : Méthodologie de conduite d’une mission d’audit ...................................................... 23 Chapitre II : Dispositif de contrôle interne et démarche d’évaluation .............................. 35 Section 1 : Cadre conceptuel du contrôle interne ........................................................................ 35 Section 2 : Démarche d’appréciation du contrôle interne ............................................................ 38 Chapitre III : Contrôle des comptes et apport dans la gouvernance d’entreprise ............ 49 Section 1 : Méthodes de contrôle des comptes ............................................................................ 49 Section 2 : Contrôle des comptes par cycles ................................................................................. 54 Section 3 : Rôle de l’audit dans la gouvernance d’entreprise ....................................................... 57 Conclusion de la première partie .............................................................................................. 62 Partie I : Cadre conceptuel de la démarche d’audit financier : du contrôle interne au contrôle des comptes Introduction de la deuxième partie ........................................................................................... 64 Chapitre I : Présentation du champ d’application et planification de la mission ............ 65 Section 1 : Présentation du cabinet HLB et méthodologie de travail ........................................... 65 Section 2 : Prise de connaissance de l’entreprise ALPHA et son secteur d’activité ...................... 70 Section 3 : Cadrage et planification de la mission ......................................................................... 74 Chapitre II : Audit financier de l’entreprise ALPHA, de l’évaluation du contrôle interne au contrôle des comptes ....................................................................................................... 79 Section 1 : Evaluation du contrôle interne .................................................................................... 79 Section 2 : Contrôle des comptes ................................................................................................ 109 Chapitre III : Recommandations et apports de l’audit pour l’entreprise ALPHA ......... 129 Section 1 : Synthèse et recommandations .................................................................................. 129 Section 2 : Apports de l’audit mené au sein de la société ALPHA dans sa bonne gouvernance . 133 Conclusion de la deuxième partie .......................................................................................... 137 Conclusion générale ............................................................................................................... 138 Bibliographie .......................................................................................................................... 140 Webographie .......................................................................................................................... 141 Table des matières .................................................................................................................. 142 ANNEXES ............................................................................................................................. 150 Partie II : Conduite d’une mission d’audit financier dans le cabinet HLB Avant-propos La philosophie de l’enseignement à l’Ecole Nationale de Commerce et de Gestion s’insère dans une logique de formation des Hommes de demain, des futurs managers et piliers de la société active, une responsabilité importante d’autant plus que la qualité de tout système d’enseignement supérieur s’apprécie à travers ses diplômés. A cet égard, l’ENCG d’Agadir en tant qu’école reconnue par son excellence dans le réseau des écoles de commerce marocaines, accorde au développement des aptitudes professionnelles et managerielles chez les étudiants autant d’importance que la formation académique. Ceci dit, les étudiants de l’ENCG sont amenés à développer des qualités indispensables pour tout manager : responsabilité, créativité, rigueur, organisation et leadership. C’est dans cette perspective que s’insère le stage de fin d’étude qui permet d’approfondir les connaissances de l’étudiant, de mettre en pratique ses acquis académiques et d’approcher de près les méthodes pratiques de travail et les nouveautés des métiers de l’entreprise. De plus, il lui donne une occasion pour développer ses capacités de communication et créer un réseau relationnel avec les professionnels et les acteurs du monde de travail. Le stage de fin d’étude est aussi le fruit d’une formation de cinq ans, ce qui rend cette expérience professionnelle importante pour enrichir les bases théoriques de l’étudiant, tout en apportant une valeur ajoutée à l’entreprise, complétée par un effort de réflexion, d’analyse et de synthèse résumé dans un rapport de stage. Dans ce sens, mon choix de l’entreprise d’accueil a porté sur un cabinet d’audit et de conseil de renommée internationale (HLB International). Un choix qui est le fruit d’une grande volonté de ma part de participer dans des missions couvrant plusieurs secteurs d’activité, des environnements différents et des thèmes de travail diversifiés. Une expérience que j’ai jugée de très enrichissante du point de vue personnel et professionnel avant d’entamer le monde du travail. Liste des tableaux et des figures Tableau 1: Différences entre l'auditeur interne et l'auditeur externe .................................................. 20 Tableau 2: Nuance entre l'audit financier et l'audit opérationnel ........................................................ 22 Tableau 3: Exemple de seuils de signification ....................................................................................... 26 Tableau 4: Fiche signalétique du cabinet HLB Secoma ......................................................................... 66 Tableau 5: Programme des travaux ...................................................................................................... 69 Tableau 6 : Fiche signalétique de la société ALPHA .............................................................................. 70 Tableau 7: Chiffres clés du secteur TIR .................................................................................................. 73 Tableau 8: Calcul du seuil de signification ............................................................................................. 76 Tableau 9: Domaines significatifs .......................................................................................................... 77 Tableau 10: Etapes d'organisation de la mission .................................................................................. 78 Tableau 11: Tests de conformité des procédures d’achat .................................................................... 86 Tableau 12: Tests de conformité des procédures de vente .................................................................. 87 Tableau 13: TFfA du Cycle Achats-fournisseurs .................................................................................... 90 Tableau 14: TFfA du Cycle Ventes-Clients ............................................................................................. 94 Tableau 15: Tests de permanence des procédures d'achat .................................................................. 98 Tableau 16: Tests de permanence des procédures de vente ................................................................ 99 Tableau 17: Synthèse des masses du bilan ......................................................................................... 109 Tableau 18: Variation des comptes de résultats ................................................................................. 110 Tableau 19: Variation de la valeur ajoutée ......................................................................................... 111 Tableau 20: Répartition de la richesse créée par l'entreprise ............................................................ 111 Tableau 21: Variation des frais financiers ........................................................................................... 112 Tableau 22: Ratios de la structure financière ...................................................................................... 112 Tableau 23: Revue des charges d'exploitation .................................................................................... 114 Tableau 24: Revue des achats consommés de matières ..................................................................... 114 Tableau 25: Classement des prestations de service par montant ...................................................... 116 Tableau 26: Revue des autres charges externes ................................................................................. 117 Tableau 27: Revue des dettes fournisseurs......................................................................................... 118 Tableau 28:Evolution du délai de recouvrement des créances .......................................................... 119 Tableau 29: Classement décroissant des fournisseurs par montant des achats ................................ 119 Tableau 30: Evolution des ventes ........................................................................................................ 122 Tableau 31: Revue du chiffre d'affaires ............................................................................................... 122 Tableau 32: Revue des créances clients .............................................................................................. 124 Tableau 33: Evolution du délai de recouvrement des créances ......................................................... 125 Tableau 34: Classement décroissant des créances clients .................................................................. 125 Tableau 35: Créances clients non justifiées ........................................................................................ 126 Tableau 36: Créances âgées ................................................................................................................ 126 Tableau 37: Recalcule de l'écart de conversion .................................................................................. 127 Tableau 38: Evolution du compte clients créditeurs ........................................................................... 128 Tableau 39: Résultats et recommandations pour le contrôle interne de l'entreprise ALPHA ............ 129 Tableau 40: Résultats et recommandations pour les comptes de l'entreprise ALPHA ....................... 131 Figure 1: Descriptif de la démarche d'audit financier ........................................................................... 23 Figure 2: Le rôle de l’audit financier dans la relation d’agence de l’entreprise .................................... 59 Figure 3: HLB Groupe Secoma ............................................................................................................... 65 Figure uploads/Management/ apport-de-la-mission-d-x27-audit-financier-dans-la-gouvernnce.pdf