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AUDIT FINANCIER Méthodologie & Approche Générale Professeur : Dikra EL MAGUIRI

AUDIT FINANCIER Méthodologie & Approche Générale Professeur : Dikra EL MAGUIRI 1 CHAPITRE 1: ÉLABORATION D’UN CADRE CONCEPTUEL DE L’AUDIT 2 Chapitre 1 : Élaboration d’un cadre conceptuel de l’audit Section 1 : Référence à une définition générale de l’audit. Section 2 : L’audit financier et ses frontières : audit externe, interne, contrôle interne, contrôle de gestion, contrôle budgétaire. Section 3 : Le cabinet d’audit. Section 4 : Les extensions de l’audit : audit opérationnel, audit intégré… 3 Audit : un concept flou ?! L’audit est un domaine en pleine expansion mais encore en mal de cadre conceptuel. Il reste un concept flou dans l’esprit de beaucoup. 4 Objectif : Clarifier la notion d’audit Certains l’assimilent aux vocabulaires : – Diagnostic, contrôle de gestion, – Contrôle interne, contrôle budgétaire, – Commissariat aux comptes, expertise comptable, etc.… D’autres estiment qu’il n’a pas d’objet limité. 5 SECTION 1 : RÉFÉRENCE À UNE DÉFINITION GÉNÉRALE DE L’AUDIT 6 Une définition générale de l’audit Il est possible de fournir une définition très générale de l’audit qui en reprenne les principaux concepts. Cette définition permet de mieux positionner l’audit financier qui est, aujourd’hui encore, le type d’audit le plus répandu. 7 Définition « L’audit est l’examen professionnel d’une information, en vue d’exprimer sur cette information une opinion responsable et indépendante par référence à un critère de qualité, cette opinion doit accroître l’utilité de l’information » 8 L’audit est examen professionnel  Le caractère professionnel de l’examen se manifeste par respect :  D’une méthode : la démarche générale pour conduire l’examen ;  Des techniques et outils à utiliser dans le cadre de la méthode. 9 L’audit porte sur des informations  Les différentes natures d’informations sur lesquelles peut porter l’audit sont :  Informations analytiques ou synthétiques ;  Informations historiques ou prévisionnelles ;  Informations internes ou externes à l’entité émettrice ;  Informations quantitatives ou qualitatives ;  Informations formalisées ou informelles. 10 L’audit porte sur des informations La très grande variété des informations qui peuvent être soumises à l’auditeur montre la très large ouverture de son champs d’application. 11 L’expression d’une opinion Responsable et Indépendante L’opinion de l’auditeur peut se traduire, soit – par un simple jugement sur l’information ayant fait l’objet de l’examen, soit encore ; – être complétée par la formulation d’un certain nombre de recommandations. L’auditeur est responsable seulement de l’opinion qu’il émet. 12 OPINION RESPONSABLE 13 Des tâches des dirigeants L’auditeur n’a pas pour fonction : – de mettre en place des procédures de contrôle interne ; – à garantir la fiabilité du processus de production, ni même – de s’assurer de leur bon fonctionnement. Ces tâches incombent aux dirigeants. 14 Est du ressort de l’auditeur Autant la réalisation des états financiers et l’établissement des documents produits (sur le fond et sur la forme) engage les dirigeants ; Autant l’expression d’une opinion sur la sincérité, la régularité et l’image fidèle des comptes annuels est du ressort de l’auditeur. 15 La responsabilité civile La responsabilité civile est engagée, soit en raison de l'inexécution d'un contrat, soit en raison d'un acte volontaire ou non, entraînant pour la personne qui est fautive ou qui est légalement présumée fautive, L'obligation de réparer le dommage qui a été subi par une ou plusieurs autres. 16 La responsabilité pénale La responsabilité pénale de l’auditeur est engagée s’il est auteur ou complice d’une infraction ; La mise en œuvre de cette responsabilité a pour spécificité de pouvoir aboutir à un emprisonnement légal ou à une amende ; Ceci dit, certaines fraudes ne peuvent pas être découvertes notamment si elles émanent de la direction. 17 La responsabilité disciplinaire L’auditeur est tenu de respecter les normes et la déontologie du métier et en cas de violation de celui-ci, une action devant l’Ordre des experts comptables peut être engagée ; Cette responsabilité n’a pas vocation à offrir à la victime une indemnisation mais l’auditeur peut encourir l’avertissement, une suspension à temps voire la radiation (interdiction d’exercer). 18 En cas de différend En cas de différend sur la responsabilité de l’auditeur, c’est aux tribunaux que revient la fonction de déterminer si l’auditeur a ou non rempli les contrôles nécessaires. 19 Aux USA Aux USA, l’interprétation est souvent défavorable aux auditeurs : En cas de cessation de paiement d’une entreprise, les créanciers se retournent contre les auditeurs et demandent le dédommagement du préjudice subi pour cause de mauvaise information. 20 OPINION INDÉPENDANTE 21 En toute Objectivité L’opinion est personnelle mais elle est fondée sur des éléments objectifs sur : – des entretiens ; – des analyses ; – des justifications et – des tests. (voir article 161 sur les sociétés anonymes). 22 La référence à un critère de qualité Parmi les critères de qualité les plus fréquemment utilisés, on trouvera : – Régularité ; – Sincérité ; – Les Trois E (Economie, Efficacité, Efficience). 23 LA RÉGULARITÉ 24 Régularité = Conformité Il s’agit de la conformité à – Une réglementation (textes législatifs ou jurisprudence) ou, en son absence, – Aux principes généralement admis (normes élaborées par les organisations professionnelles). On parle d’audit de conformité. 25 LA SINCÉRITÉ 26 Sincérité ou fidélité C’est l’application de bonne foi des règles et procédures en fonction de la connaissance que les responsables doivent normalement avoir de la réalité et de l’importance des opérations, événements et situations. 27 C’EST QUOI « LES TROIS E » ? 28 Efficacité et/ou Trois E Il s’agit d’un ensemble de critères qui sont eux-mêmes susceptibles de se combiner avec les critères de régularité et de sincérité ; Ils sont décomposés en trois éléments essentiels désignés sous l’expression « les trois E » 29 Economie, Efficience, Efficacité Économie : c’est l’acquisition des ressources humaines et matérielles mises en œuvre dans un projet en quantité et en qualité appropriées au coût le plus bas ; Efficience : rapport entre les biens ou services produits (extrants) d’une part et les ressources utilisées pour les produits d’autre part (intrants) ; Efficacité : mesure dans laquelle les buts visés ou les effets recherchés ont été atteints. 30 L’accroissement de l’utilité de l’information L’auditeur répond au besoin de sécurité des actionnaires et des tiers : son intervention permet de réduire l’incertitude et d’accroître la satisfaction des différentes personnes ayant une aversion au risque et participant à la vie de l’entreprise ; Le principal apport de l’audit concerne en effet la crédibilité et la sécurité que l’on peut attacher à l’information pour pouvoir prendre des décisions. 31 ACTIONNAIRES 32 Risque Actionnaires Ceux-ci détiennent des titres cessibles et négociables et donc ont besoin de connaître leur risque ; Un moyen de diminuer ce risque d’une entreprise et de fiabiliser l’information. 33 CLIENTS 34 Souci Clients L’audit leur permet de garantir la pérennité de leur source d’approvisionnement. 35 FOURNISSEURS 36 Risque Fournisseurs Leur besoin de sécurité porte sur la trésorerie de l’entreprise, sa capacité à honorer à court terme ses échéances commerciales, et la rentabilité à moyen terme. Leur risque est non seulement le non- remboursement de leur créance mais également celui de perte d’un volume d’affaires important. 37 LES INSTITUTIONS FINANCIÈRES 38 Vigilance Institutions Financières Leur besoin de sécurité porte sur la capacité de l’entreprise à rembourser ses dettes à une certaine échéance moyennant le versement d’intérêts ; Elles sont particulièrement vigilantes sur la situation patrimoniale de l’entreprise. C’est- à-dire sur la valeur réalisation de l’actif net. 39 SECTION 2 : L’AUDIT FINANCIER 40 Définition générale L’audit financier est l’examen auquel procède un professionnel compétent et indépendant en vue d’exprimer une opinion motivée (argumentée) sur la régularité et la sincérité des informations financières (le plus souvent les comptes annuels) qui lui sont soumises. 41 Les comptes annuels se composent de : Bilan d'ouverture : correspond au bilan de clôture avant répartition de l'exercice précédent ; Compte de résultat : récapitule les charges et les produits de l'exercice, sans qu'il soit tenu compte de leur date de paiement ou d'encaissement ; Annexe : complète et commente l'information donnée par le bilan et le compte de résultat. 42 Les comptes annuels En tenant compte du droit et des usages du pays où l’entreprise a son siège : Les Comptes annuels doivent donner une image fidèle du résultat des opérations de l’exercice écoulé, ainsi que la situation financière et du patrimoine de la société à la fin de l’exercice social. 43 L’AUDIT EXTERNE 44 Traditionnellement, une définition universellement admise « L’audit externe est une fonction indépendante de l’entreprise dont la mission est de certifier l’exactitude des comptes, résultats et états financiers ; Si on retient la définition des commissaires aux comptes : certifier la régularité, la sincérité et l’image fidèle des comptes et états financiers » Mais il existe d’autres types d’audit externes 45 Autres Audits externes L’entreprise peut être soumise à des audits externes dont l’objectif est autre que la certification des comptes annuels : – L’audit opérationnel ou – Pour une certification qualité des processus de l’entreprise… L’audit qualité est largement comparable à l’audit externe financier. L’auditeur y joue un rôle voisin de celui décernant la certification uploads/Management/ audit-ch-1-mode-de-compatibilite-gestion.pdf