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De la comptabilité au contrôle de gestion HASSAINATE Med SABER - 1 - DE LA COMP

De la comptabilité au contrôle de gestion HASSAINATE Med SABER - 1 - DE LA COMPTABILITE AU CONTROLE DE GESTION I. PERIMETRE DISCIPLINAIRE DU CONTROLE DE GESTION: 1. Contrôle de gestion et comptabilité 2. Contrôle de gestion et contrôles organisationnels II. LE CONTROLE DE GESTION : ELEMENTS DE DEFINITION 1. Le contrôle : vérification ou maîtrise ? 2. Définitions du contrôle de gestion III. GENESE DU CONTROLE DE GESTION 1. Les grandes étapes de la construction du contrôle de gestion 2. L’accélération de l’évolution du contrôle de gestion 3. La conception actuelle du contrôle de gestion Le fait de se fixer des objectifs et de déterminer une stratégie ne garantit pas que l’on obtiendra les résultats souhaités ; la perception est souvent imparfaite et sa prévision est souvent difficile .Pour obtenir les résultats escomptés, la stratégie doit être complétée par une fonction de contrôle. De la comptabilité au contrôle de gestion HASSAINATE Med SABER - 2 - La gestion, qui est définie comme la science, l’art et la technique de la conduite des organisations, inclut les activités de contrôle. Les contrôles sont donc un sous système de gestion, ils sont au service de la gestion. Le contrôle de gestion n’est, en fait, qu’un cas particulier des outils de contrôle mis à la disposition de la gestion. 1 Le contrôle a toujours accompagné les activités réalisées dans une organisation. Avant la révolution industrielle, les organisations publiques ont éprouvé toujours le besoin de mettre en place un contrôle de régularité. Les premières instances de contrôle furent créées en 1807 : la curia regis médieval et les chambres de comptes (équivalente à la cour des comptes à l’heure actuelle). Il s’agit, en fait, d’un contrôle par la règle qui caractérise les organisations bureaucratiques tels que les services publiques où le pouvoir des dirigeants doit être légitimé par un règlement. Le mot « contrôle » est une contraction de l’expression « contre- rôle ». Il était donné autrefois à un registre double qu’on tenait des expéditions des actes de finances et de justice. De cette première acception découle son sens actuel le plus fréquent, celui de vérification administrative. Cette vérification s’attache essentiellement à rechercher si les documents « contrôlés » sont tenus conformément aux prescriptions légales et réglementaires. Il s’agit donc d’une opération purement objective. Par extension, on peut ajouter à cette simple vérification une possibilité de jugement sur les faits relatés par les documents examinés, apporter la critique objective et constructive de la gestion et proposer, s’il y a lieu, toute suggestion ou modification nécessaires. Ainsi, le contrôle de gestion englobe ces deux sens. I. LE PERIMETRE DISCIPLINAIRE DU CONTROLE DE GESTION (CDG) : Les relations qu’entretient le contrôle de gestion avec les sciences de gestion sont nombreuses. Ces interrelations tellement étroites, conduisent parfois à des 1 Alain BURLEAU, « contrôle et gestion », encyclopédie de comptabilité, de contrôle et d’audit, Economica 2000 De la comptabilité au contrôle de gestion HASSAINATE Med SABER - 3 - zones d’ambiguïtés dans lesquelles il est difficile de cerner les circonscriptions disciplinaires. En entreprise le contrôleur de gestion entretient, de par la nature de son travail de nombreux contactes avec des services fonctionnels qui sont à la fois des sources d’informations pour le CDG et des destinataires d’informations. 1. Contrôle de gestion et comptabilité A/- La comptabilité générale et le CDG: La Comptabilité générale est la principale source d’information du CDG, en effet leurs deux fonctions sont complémentaires ; mais dont la différence tient aussi bien aux techniques employées qu’à la démarche qui prévaut dans l’application de ces techniques. La Comptabilité générale repose sur des règles très précises et formelles pour appréhender le passé récent en donnant l’image la plus fidèle possible des événements passés, alors que le contrôle de gestion cherche à mettre des règles analytiques qui lui paraissent les plus pertinentes et adaptées à la structure en place afin d’appréhender l’évolution des performances de l’entreprise, dans une perspective prévisionnelle économique. Les états de synthèse issues de la comptabilité générale restent une source de base d’élaboration des prévisions dans le cadre de la comptabilité analytique ou de la comptabilité budgétaire. La comptabilité générale est la première source d’information de l’entreprise, elle permet en effet :  De constater les produits et les charges que la firme génère au cours d’un exercice et de déterminer le résultat qui en découle ;  De dresser à la fin de chaque exercice, un état de la situation patrimoniale (bilan) et éventuellement d’en étudier l’évolution (tableau de financement). Par ces différents aspects, elle forme un outil d’analyse non négligeable pour le contrôle de gestion. Ce mode d’utilisation n’est cependant pleinement efficace que si des adaptations sont apportées au système (retraitement des charges et produits, etc). De la comptabilité au contrôle de gestion HASSAINATE Med SABER - 4 - La comptabilité propose également des tableaux annexes au compte de résultat qui permettent de mieux éclairer la gestion de la firme (ETIC) .En découpant chaque poste du compte résultat en prix et en volume, l’évolution de la productivité globale de la firme peut être mesurée. Les adaptations à apporter à la comptabilité générale pour devenir un outil de contrôle :  Fournir des documents de synthèse sur des périodicités plus approchées : attendre un an et même bien souvent un peu plus avant de savoir où l’on est , est très long pour garder la maîtrise de l’action et prendre les décisions adéquates . la production de compte de résultats et de bilans ( voir tableau de financement) sur des périodes plus courtes que l’exercice est quasiment obligatoire . Selon l’étude de H. Jordan « planification et contrôle de gestion » en 1998 et portant sur 230 entreprises, confirme que le compte de résultat reste l’outil le plus employé et il est calculé sur une base mensuelle. Etats de synthèse % des firmes déclarant utiliser les documents de synthèse pour faire le C.G. % des firmes produisant le document selon une périodicité < à 1 mois Mensuelle > à 1 mois Trimestrielle ou annuelle Compte de résultat 88.7 % 4.9 % 53.2 % 16.1 % 14.5 % Bilan 66.1 % - 17.7 % 16.1 % 32.3 % Tableau de financement 45.2 % - 12.9 % 12.9 % 24.2 %  Lorsque l’inflation est élevée , l’utilisation de la comptabilité générale en tant qu’outil de contrôle exige la prise de conscience des biais que crée la hausse générale des prix dans les comptes et de procéder si nécessaire à des rectifications , au moyen de méthodes de réévaluation adéquates . Le tableau de synthèse suivant illustre bien les nuances et les similarités qui apparaissent entre la comptabilité générale et le contrôle de gestion : Comptabilité générale Contrôle de gestion Informations précises et rigoureuses Informations approximatives Informations tardives Informations rapides De la comptabilité au contrôle de gestion HASSAINATE Med SABER - 5 - Obligation légale et de gestion Obligation de gestion / documents de base internes et externes / documents de base internes Objectifs financiers et fiscaux Objectifs purement économiques Analyse des charges par nature Analyse des charges par destination Informations monétaires Informations physiques et monétaires B/ La comptabilité analytique, comme outil de contrôle de gestion La comptabilité générale n’est pas suffisante pour décomposer les coûts et calculer les rentabilités. Dès le début du siècle ,des ingénieurs et des gestionnaires américains et français (Gantt) élaborent des méthodes d’analyse des coûts : séparation coût fixe – coût variable , notion de point mort , imputation rationnelle des charges fixes proposée en France en 1928 par Rimailho . En France, c’est le plan comptable général de 1982 qui définit les notions fondamentales de coût et utiliser le terme de « comptabilité analytique » et non de « comptabilité de gestion ». Le P.C.G. doit permettre une harmonisation du vocabulaire, des procédures et des analyses. La comptabilité analytique correspond à l’usage de deux techniques à savoir le calcul des coûts complets par la méthode des centres d’analyse et les calculs des coûts partiels. 1- Coûts complets En effet, la connaissance du coût complet des produits achetés, fabriqués ou vendus est un élément d’information non négligeable pour conduire une entreprise et en contrôler sa gestion. Cela permet : Une valorisation des stocks aux différentes étapes du cycle de fabrication et de vente ; Une comparaison de la structure du coût de revient d’entreprisses ayant des activités semblables (aux différents stades de production, selon les moyens d’exploitation utilisés, par groupe de clients) et la détermination des points forts et De la comptabilité au contrôle de gestion HASSAINATE Med SABER - 6 - points faibles vis à vis de la concurrence, pour envisager des choix stratégiques pluriannuels (réduction du coût à certains stades, réorganisation du processus, externalisation,….). La détermination du coût complet de la firme est nécessaire pour réaliser un pilotage de la performance moyennant l’analyse des écarts entre les coûts préétablis et ceux effectivement calculés. La maîtrise des coûts suppose que l’entreprise puisse régulièrement et systématiquement comparer les résultats (coûts calculés d’une période à un standard. C’est ainsi que uploads/Management/ chapitre-1-de-la-comptabilite-au-controle-de-gestion.pdf