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République Algérienne Démocratique et Populaire Ministère de l’Enseignement Sup

République Algérienne Démocratique et Populaire Ministère de l’Enseignement Supérieur et de la Recherche Scientifique Master 1 : Comptabilité, Contrôle et Audit, Module : Audit Externe. Docteur Melakhessou Bilal 1 Chapitre 2 : Méthodologie de l’audit externe Dans ce présent support nous essayerons d’étudier la démarche générale de l’auditeur; elle s’organise par les étapes suivantes : A -Phase de préparation. B -Phase d’exécution. C - Phase de conclusion. République Algérienne Démocratique et Populaire Ministère de l’Enseignement Supérieur et de la Recherche Scientifique Master 1 : Comptabilité, Contrôle et Audit, Module : Audit Externe. Docteur Melakhessou Bilal 2 Un audit externe est un examen indépendant, c’est-à-dire mené par des personnes extérieures à l’entreprise. Il est l’une des étapes primordiales dans la chaîne de la transparence puisqu’il vient apporter un œil externe dans le système de contrôle. En fait l’auditeur se pose trois grandes catégorises de questions: - Les questions sur les enregistrements comptables: ces questions sont relatives à l’exhaustivité et la réalité des enregistrements et d’autre part au respect du principe de séparation des exercices. - Les questions sur les soldes des comptes : elles sont relatives au problème des valeurs inscrites et à leur évaluation correcte. - Les questions sur les documents financiers : il s’agit de questions relatives à la conformité et la régularité des présentations par rapport à la réglementation en vigueur. Les organisations professionnelles des auditeurs ont structuré le déroulement de la démarche des auditeurs en trois grandes phases séquentielles. Il s’agit des phases suivantes: Introduction République Algérienne Démocratique et Populaire Ministère de l’Enseignement Supérieur et de la Recherche Scientifique Master 1 : Comptabilité, Contrôle et Audit, Module : Audit Externe. Docteur Melakhessou Bilal 3 A- Phase de préparation Une fois la mission acceptée par l’auditeur, ce dernier se doit de l’orienter et la planifier. Il est tenu de collecter un maximum d’informations sur l’entité et son environnement afin d’identifier les zones de risques éventuelles qui aiguilleront sa mission. Selon l’ISA 310-2 : « Pour réaliser un audit des états financiers, l'auditeur doit avoir une connaissance suffisante des activités de l'entité afin d'identifier et de comprendre les évènements, opérations et pratiques de l'entité qui, d'après son jugement, peuvent avoir une incidence significative sur les états financiers, sur son examen ou sur le rapport d'audit ». Cette phase est appelée aussi phase de préparation. Elle se compose en principe des étapes suivantes: 1 - obtenir une connaissance satisfaisante de l’entreprise. 2 - Découpage de l’activité à auditer. 3 - Plan général d’audit. 4 - Programme de travail détaillé. La maîtrise le l’organisation interne et la vérification des comptes font l’objet de la deuxième phase B- Phase d’exécution La phase d’exécution de la mission d’audit est l’étape centrale, c’est le noyau du travail des auditeurs. Cette phase se déroule en deux sous étapes: l’évaluation du système de contrôle interne et l’examen des comptes.  Evaluation du système de contrôle interne Prendre connaissance de l’organisation de l’entreprise auditée est une étape inévitable dans une mission d’audit. Cette étape est nécessaire car elle République Algérienne Démocratique et Populaire Ministère de l’Enseignement Supérieur et de la Recherche Scientifique Master 1 : Comptabilité, Contrôle et Audit, Module : Audit Externe. Docteur Melakhessou Bilal 4 permet de connaître les systèmes comptables et les risques afin d’organiser les travaux d’audit. Ces travaux se traduisent par un examen détaillé et une évaluation des procédures et ceci dans les deux cas suivants : - lorsqu’un système revêt une importance capitale pour l’entreprise en raison des opérations qui y sont traitées et de leur impact sur les états financiers. - Lorsqu’un examen et une évaluation du système doivent permettre à l’auditeur de gagner en efficacité en limitant les contrôles directs des comptes, selon RAFFEGEAU et al (1994). L’évaluation du système de contrôle interne est une étape préliminaire. Lorsque l’analyse de ce système donne des appréciations favorables, l’auditeur peut réduire l’étendu de ses examens directs des comptes. Dans le cas contraire, l’auditeur doit approfondir l’examen des comptes.  Examen des comptes Le contrôle des comptes constitue une étape inévitable même si le contrôle interne présente toutes les sécurités nécessaires. L’auditeur devra effectuer des contrôles directs des comptes ainsi que des tests de validation ou substantifs. Ces tests de validation peuvent être regroupés en quatre types principaux : - L’examen et l’observation: L’examen se fait par le contrôle des livres et documents reflétant les opérations financières et les comptes, ainsi que les actifs physiques inscrits, par exemple : contrôle des amortissements, frais de personnel, etc. L’observation est une action qui consiste à suivre un processus de procédure effectué par d’autres dans le but de contrôler. - Les investigations, les confirmations directes et les déclarations de la direction : Les investigations consistent à rechercher des informations fournies par l’entreprise ou par son environnement externe. Cette recherche se fera par République Algérienne Démocratique et Populaire Ministère de l’Enseignement Supérieur et de la Recherche Scientifique Master 1 : Comptabilité, Contrôle et Audit, Module : Audit Externe. Docteur Melakhessou Bilal 5 des entretiens oraux avec les responsables et demandes écrites auprès des tiers. Les confirmations directes consistent à demander souvent par écrit certaines informations ou la confirmation des informations à des tiers extérieurs à l’entreprise auditée. - La lettre de confirmation : lorsque l’auditeur ne dispose plus d’aucun moyen de contrôle, il est obligé de s’appuyer sur des affirmations rédigées par la direction pour confirmer ses déclarations orales, selon RAFFEGEAU et al. (1994). Ces déclarations écrites sont un complément de preuve justifiant les recherches de l’auditeur dans certains domaines et les réponses reçues. Les caractéristiques de la lettre de confirmation montrent le caractère limité que peut avoir l’auditeur pendant l’exercice de sa mission : lorsque l’auditeur ne dispose d’aucun moyen de contrôle, il est donc obligé de s’appuyer sur des affirmations. - Les calculs : l’auditeur est amené à vérifier l’exactitude arithmétique des informations en refaisant le calcul. - L’examen analytique: Connu comme étant « l’examen qui désigne les techniques utilisées pour déterminer le caractère raisonnable des informations contenues dans les comptes. ». Les techniques de l’examen analytique sont utilisées lors de la préparation de la mission pour détecter les informations nécessitant un examen particulier et aussi pour s’assurer de la cohérence des comptes annuels à la fin de l’audit. À l’issue des procédures d’audit, l’auditeur formule son opinion sur les résultats obtenus et rédige son rapport. Comme précédemment mentionné, la certification des comptes constitue l’objectif de l’audit financier. République Algérienne Démocratique et Populaire Ministère de l’Enseignement Supérieur et de la Recherche Scientifique Master 1 : Comptabilité, Contrôle et Audit, Module : Audit Externe. Docteur Melakhessou Bilal 6 C- Phase de conclusion C’est la phase ultime de synthèse. A ce niveau, l’auditeur termine ses travaux et doit effectuer deux grandes tâches. Tout d’abord, il doit faire la synthèse de l’ensemble de ses travaux et rédiger le rapport d’audit dans le respect des normes en vigueur. Dans ce rapport, l’auditeur s’exprime par rapport à l’état des documents. Il peut exprimer quatre types d’opinions :  Certification sans réserves.  Certification avec réserves.  Impossibilité de certifier.  Refus de certifier. De ce qui précède la phase de conclusion comporte les deux étapes suivantes: 1 Synthèse des travaux d’audit 2 Rapport d’audit et opinion de l’auditeur Finalement, l’essentiel de la mission d’audit se retrouve au niveau de la phase d’exécution, celle-ci se divise donc en deux étapes :  L’évaluation du système de contrôle interne ;  L’étape de la vérification des comptes. République Algérienne Démocratique et Populaire Ministère de l’Enseignement Supérieur et de la Recherche Scientifique Master 1 : Comptabilité, Contrôle et Audit, Module : Audit Externe. Docteur Melakhessou Bilal 7 Depuis son émergence, la mission de l’audit ne cesse pas de se développer en passant de l’approche par les sorties (vérification exhaustive des transactions et enregistrements comptables) vers l’approche par les risques (définition des domaines où les contrôles seront approfondis et identification des cycles d’activité significatifs). Conclusion République Algérienne Démocratique et Populaire Ministère de l’Enseignement Supérieur et de la Recherche Scientifique Master 1 : Comptabilité, Contrôle et Audit, Module : Audit Externe. Docteur Melakhessou Bilal 8 Support  David Carassus, chapitre 1 : THEORIES DE L’AUDIT EXTERNE, université de Pau et des Pays de l’Adour- IAE/CREG. Revus économiques  Pascale REVAULT, Le contrôle des comptes ou audit … vers plus de contrôle (s),25 octobre 2010 - CREG  Nadjia BELHADJ AHMED, L’audit financier et comptable en Algérie : mission légale et nécessité managériale, ISSN 1923-2993 Journal of Academic Finance (J.A.F.) N° 8 spring 2017. Rapports  Guide méthodologique de l’audit externe des SFD dans les pays de la zone OEMOA, octobre 2010.  Mani Boubacar, Rapport de stage de conception, La mission d’audit comptable et financier E.N.C.G, Tanger- Maroc. Conférences  Olfa Nafti, Emna Boumediene, Ridha Zarrouk, (institut supérieur de comptabilité et d’administration des entreprises, Manouba), Tunisie, Qualité de l’audit externe et gestion des résultats : études post-révolution dans le contexte tunisien, colloque international (vers des pratiques comptables, de contrôle, d’audit et de gestion des couts plus citoyennes ?), 15 é Congrès de l’institut International uploads/Management/ chapitre-2-audit-externe-m1-cca.pdf