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1 CONTRÔLE BUDGETAIRE 2 BUDGETS REALITE Confrontation Ecart = Réalisation Ŕ Rév

1 CONTRÔLE BUDGETAIRE 2 BUDGETS REALITE Confrontation Ecart = Réalisation Ŕ Révision Coefficient d’écart = Réalisation Prévision Détermination des écarts Pourquoi y a t-il un écart ? - à cause de quantités consommées ? - à cause de coûts unitaires ? - à cause de l’activité, du rendement Analyse des écarts - Modifier les objectifs - Ajuster les moyens - Inciter les responsables à des meilleurs résultats - encourager par des rémunérations complémentaires les responsables d’écarts favorables. En fonction de l’ampleur de l’écart (important ou peu- important en fonction du signe de l’écart (favorable ou défavorable) Prise des décisions qui s’imposent et Information des responsables Projections sur l’avenir Plan stratégique Et opérationnel Etude technique Du produit Gamme et Nomenclature Etudes statistiques sur exercices antérieurs Comptabilité analytique Comptabilité Générale Prévisions Budgets Réalisation Résultats expost Calcul des écarts Sont Ŕils acceptables ? Aucune action Analyse des écarts Leurs causes sont-elles internes ? Modification de la prévision Actions Correctives internes Travail annuel non oui non oui EXCEPTIONNELLEMENT Travail mensuel, quelquefois Journalier Source : d’après C HABOUZIT. Analyse comptable et gestion prévisionnelle Travail en Chiffres 3 4 Généralités sur le contrôle budgétaire  Principes de fonctionnement du contrôle budgétaire - Le contrôle budgétaire s’appuie sur l’ensemble des budgets établis. Les données nécessaires à l’élaboration des budgets qu’au calcul des écarts mettent en jeu tout le système d’information comptable et financier de l’entreprise. - La pertinence des écarts dépend de leur définition, mais aussi de la qualité des éléments de référence c’est-à-dire des budgets. - Le contrôle budgétaire ne se résume pas au calcul des écarts. Le plus important c’est retrouver les causes des écarts sur le terrain, envisager les actions correctives avec les responsables et les mettre en œuvre. - Le contrôle budgétaire définit des écarts essentiellement monétaires et à périodicité mensuelle puisque le contrôle s’appuie sur la comptabilité analytique qui travaille à ce rythme. Les écarts mis en œuvre ne doivent être considérés que comme des clignotants mais pas comme des éléments explicatifs de la performance (Ex. Une mévente peut s’appliquer par un défaut de la production du produit, or l’écart défavorable apparaîtra chez les responsables commerciaux. Pour combler ces lacunes, les entreprises essaient de calculer des écarts physiques, qualitatifs et transversaux : * Taux de rebuts, taux de réclamations de clients pour juger la qualité des produits et des services ; * Paramètres de satisfaction du service rendu pour mettre en évidence les relations clients-fournisseurs internes et pour évaluer la collaboration entre les différents services de l’entreprise. 5  Rôle du contrôle budgétaire dans la localisation des responsabilités et des performances La mise en place des budgets s’accompagne très souvent d’une décentralisation des responsabilités par la création de centres de responsabilités. Cette organisation suppose que le responsable de chaque centre ait la maîtrise des éléments du budget (charges et / ou produits) affectés à son centre. En effet, le calcul et la mise en évidence des écarts doivent respecter de façon stricte la localisation des responsabilités pour éviter des conflits sur la réalité de la performance mesurée. Le monde de calcul utilisé doit donc éviter de transférer en cascade les dépassements de budgets d’un centre vers l’autre ; c’est pourquoi les transferts de prestations d’un centre vers l’aval doivent être valorisés dans l’analyse du réel au coût standard préétabli.  La gestion par exception : Gérer par exception, c’est définir des seuils ou des valeurs d’écarts en deçà desquels aucune action n’est entreprise. Dans les rapports d’un centre avec le niveau hiérarchique supérieur : en deçà de limites fixées et acceptées, les actions d’amélioration à entreprendre sont de la responsabilité du responsable du centre, le niveau hiérarchique supérieur n’intervient plus que pour dés écarts exceptionnels (Ecart anormal). 6 7 Ecart sur Résultat Ecart de MARGE Sur coûts préétablis Ecart sur COÛT DE PRODUCTION Ecart sur CHARGES DE STRUCTURE Ecart de composition des ventes Ecart de Volume global Ecart de prix Ecart économique sur CHARGES INDIRECTES Ecart économique sur CHARGES DIRECTES SERVICE A SERVICE B Ecart sur MATIERES Ecart sur MAIN D’Œuvre directe Ecart sur QUANTITE Ecart sur QUANTITES Ecart sur TAUX Ecart sur COÛT ATELIER B ATELIER A Ecart sur COÛT FIXE Ecart sur CHARGES VARIABLES Ecart sur RENDEMENT TRAVAIL Ecart sur COÛT FIXE Ecart sur RENDEMENT TRAVAIL Ecart sur CHARGES VARIABLES 8 CONTRÔLE BUDGETAIRE DU RESULTAT ET DE L’ACTIVITE COMMERCIALE : ECARTS SUR RESULTAT ET SUR MARGES 9 10 CONTRÔLE BUDGETAIRE DU RESULTAT (Calcul et analyse de l’écart sur résultat) - L’intérêt du calcul et de l’analyse de l’écart sur résultat réside dans la décomposition qui peut en être faite et qui permet de mettre en évidence la responsabilité des services commerciaux, des services de production et des services fonctionnels et administratifs. - L’écart sur résultat (E/R) est constitué de trois composantes associées chacune à une entité responsable :  Le chiffre d’affaires et la marge commerciale dont la réalisation incombe aux services commerciaux ;  Les coûts de production dont la maîtrise est prise en charge par les responsables des services de production ;  Les frais généraux (charges de structure) dont le suivi est de la responsabilité des services fonctionnels et administratifs. Ecart sur résultat (E/R) = Résultat réel (Rr) – Résultat du budget (Rb) Ou E/R = (CAr – CPr – ACr) – (CAb – CPb – ACb) CA : Chiffre d’affaires CP: Coût de production AC : Autres charges R : réel b : du budget. Décomposition de l’écart sur résultat en 3 sous-écarts Soit : CPp le coût de production dit préétabli c’est-à-dire le coût de production budgété adapté à la production réelle : CPp = Qr x CPb Or : Quantité réelle. 11 En ajoutant à l’équation précédente E/R = (CAr- CPr-ACr) Ŕ (CAb Ŕ CPb Ŕ ACb) L’expression nulle (CPp Ŕ CPp) mais qui permet une meilleure décomposition de l’écart sur résultat. Il devient : E/R = (CAr – CPr – ACr) – (CAb – CPb – ACb) + (CPp – CPp) et en regroupant les termes : E/R = ((CAr – CPp) – (CAb – CPb)) - (CPr – CPp) – (ACr – ACb) Marge réelle – Marge budgétée Ecart sur résultat (E/R) = Ecart de marge sur coûts préétablis – Ecart sur coût de production – Ecart sur autres charges (frais généraux) Ecart de marge sur coûts préétablis (E/MCP Responsabilité des services commerciaux. Ecart sur coût de production (E/CP) Responsabilité des services de production. Ecart sur autres charges (frais généraux) (E/AC) Responsabilité des services fonctionnels et administratifs. 12 Contrôle budgétaire de l’activité commerciale (Calcul et analyse de l’écart de marge sur coûts préétablis et de l’écart sur chiffre d’affaires) - Le contrôle budgétaire de l’activité commerciale doit faire apparaître le respect des objectifs assignés aux services commerciaux à savoir :  Des objectifs de quantités ;  Des objectifs de prix ;  Des objectifs de structure entre les différentes ventes. - Le nombre et la définition des écarts mis en évidence différent selon l’étendue de la gamme des produits et le degré d’homogénéité des produits vendus. Soient : Pr : Prix de vente unitaire réel Pb : prix de vente unitaire budgété. Cb : Coût de production unitaire budgété. Qr et Qb : Quantités de produits réelles et budgétées.  E/MCP = Marge réelle – Marge budgétée E/MCP = (CAr – CPp) – (CAb – CPb) E/MCP = [(Pr – Cb) Qr)] – [((Pp – Cb) Qb)] Décomposition de l’E/MCp en deux sous-écarts : E/MCP = Ecart sur prix (E/P) + Ecart sur quantité (E/Q). Ecart sur prix (E/P) = (Pr x Qr) – (Pb x Qr) E/P = CAr – Cap  E/CA = chiffre d’affaires réel – chiffre d’affaires budgété Le chiffre d’affaires est constitué de deux composantes : Prix et Quantité dont les influences doivent être analysées. 13 Décomposition de l’E/CA en deux sous-écarts : E/CA = Ecart sur prix (E/P) + Ecart sur quantité (E/Q) Ecart sur prix (E/P) = (Pr – Pb) x Qr Ecart sur prix (E/Q) = (Qr – Qb) x Pb Contrôle budgétaire : Ecarts sur résultat et sur marges Exercice 1 : Dans l’entreprise SALICOM, les informations concernant un centre de profil sont les suivantes :  Informations budgétisées : Produits Quantités à vendre Prix de vente unitaire Coût de production unitaire Autres charges (frais généraux) X Y Z 1 100 1 500 1 300 12 18 27 4 10 14 1100 4 500 6 500 La comptabilité analytique pour la même période fournit les informations suivantes : Produits Quantités vendues Prix de vente unitaire Coût de production unitaire Autres charges (frais généraux) X Y Z 1 300 1 200 1 400 11 16 31 5 9 16 1 150 4 300 7 300 N.B : Quantités vendues = Quantités produites Travail demandé : 1) Présenter le budget de ce centre de profit. 2) sous une présentation similaire, établir le compte de résultat analytique réel. 3) Calculer l’écart sur résultat et mettre en évidence les responsabilités de chaque pôle opérationnel (services commerciaux, services productifs, services fonctionnels et administratifs). Commenter. 4) Décomposer L’écart uploads/Management/ controle-budgetaire 2 .pdf