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CONTRÔLE DE GESTION 08/05/2019 1 Mohamed MAKHROUTE mohamed.makhroute@gmail.com

CONTRÔLE DE GESTION 08/05/2019 1 Mohamed MAKHROUTE mohamed.makhroute@gmail.com Programme • Chapitre 1 : Généralités sur le contrôle de gestion • Chapitre 2 : Nouvelles méthodes de calcul des coûts • Chapitre 3 : Budget et contrôle budgétaire • Chapitre 4 : Tableaux de bord et reporting 08/05/2019 2 CONTRÔLE DE GESTION • 1- Définition du contrôle de gestion ; • 2- Les outils du contrôle de gestion ; • 3- Les missions du contrôleur de gestion ; • 4- Contrôle de gestion et contrôle organisationnel • 5- Le processus prévisionnel. 08/05/2019 3 1- Définition « le contrôle de gestion est le processus par lequel les dirigeants s’assurent que les ressources sont obtenues et utilisées avec efficacité (par rapport aux objectifs) et efficience (par rapport aux moyens employés) pour réaliser les objectifs de l’organisation ». (Anthony, 1998) 08/05/2019 4 1- Définition Efficience Résultats/ Moyens Performance Efficacité Résultats / Buts 08/05/2019 5 08/05/2019 6 Pyramide de la performance 1- Définition « L’ensemble des dispositions prises pour fournir aux dirigeants et aux divers responsables des données chiffrées périodiques caractérisant la marche de l’organisation. Leur comparaison avec des données passées ou prévues peut, le cas échéant, inciter les dirigeants à déclencher des mesures correctives appropriées ». 08/05/2019 7 1- Définition Résultats – Données prévues Ecarts = mesures correctives 08/05/2019 8 1- Définition • 2 rôles fondamentaux : – Le contrôle de gestion, outil de maîtrise de la gestion ; – Le contrôle de gestion, outil de vérification/sanction 08/05/2019 9 1- Définition 1- Le contrôle de gestion, outil de maîtrise de la gestion : • valoriser les objectifs, • contrôler les plans d’actions, • suivre leur exécution, • analyser les écarts entre les prévisions et les réalisations, • proposer des actions permettant de rectifier telle ou telle tendance. 08/05/2019 10 1- Définition 2- Le contrôle de gestion, outil de vérification/sanction : • l’ensemble des techniques permettant de s’assurer de l’utilisation optimale des outils de gestion et ainsi de l’obtention de réalisations conformes aux prévisions. 08/05/2019 11 1- Définition • Pourquoi ? – Pour permettre à l ’entreprise d ’atteindre ses objectifs stratégiques. 08/05/2019 12 POLITIQUE GENERALE, STRATEGIE, OBJECTIFS ACTIVITES OPERATIONNELLES CONTRÔLE DE GESTION Mise en œuvre de la stratégie 1-2- L’ORGANISATION DU CONTROLE DE GESTION ET LE CONTROLEUR DE GESTION • La place du contrôle de gestion dans l’organisation: – Le contrôle de gestion est un véritable réceptacle d’informations, il est au centre de tous les flux d’informations de l’organisation. Il reçoit, traite, analyse, explique et transmet à d’autres les informations reçues. – L’évolution de la place du contrôleur de gestion (DF, lié au DG…) 08/05/2019 13 08/05/2019 14 Contrôle de Gestion de Division A Contrôle de Gestion de Division B Contrôle de Gestion Central Directeur Général Contrôle de Gestion de l ’Unité I Contrôle de Gestion de l ’Unité II Finance et Comptabilité Contrôle de Gestion Direction Financière Directeur Général Division A Division B Contrôle de Gestion Central Directeur Général Contrôle de Gestion de la Division I Positionnement du contrôleur de gestion • Positionnement hiérarchique (1): Rattachement au DG: la meilleure solution - La légitimité du CDG qui ne dispose pas de pouvoir hiérarchique est renforcée par ce positionnement; - Les préoccupations du CDG sont différentes de celles du DAF. 08/05/2019 15 Positionnement du contrôleur de gestion • Positionnement hiérarchique (2): Cette solution présente plusieurs inconvénients: - Le DAF peut constituer un écran plus ou moins opaque. - Le CDG porte l’étiquette « direction financière » qui peut rendre plus difficile ses rapports avec les opérationnels et leurs responsables. - Les sources d’information seront prioritairement de natures économique et financière au détriment des données physiques opérationnelles 08/05/2019 16 Positionnement du contrôleur de gestion • Positionnement hiérarchique (3): Autre positionnement: Certaines organisations ont placé la fonction au même niveau que les principaux responsables de l’entreprise, ce qui peut faciliter les communications. 08/05/2019 17 Attributions et positionnement du contrôleur de gestion • Les nouvelles attributions du CDG (1): – Accompagnateur du changement; – Homme du dialogue de gestion; – Homme des systèmes d’information. 08/05/2019 18 1-2- Intérêt • Vers une intégration des deux logiques ? – Le contrôle de gestion à base d ’activités et de processus. – Les approches relatives aux tableaux de bord. 08/05/2019 19 2. Le contrôleur de gestion • Missions : • concepteur des systèmes de contrôle de gestion et des systèmes d ’information; • coordinateur et animateur des décisions; • conseil des responsables fonctionnels. • Qualités requises : • être rigoureux, pédagogue, communicateur, analyste, curieux. 08/05/2019 20 2. Le contrôleur de gestion 1ère étape : • Tout d’abord, il fournit les informations chiffrées nécessaires à la réflexion stratégique de la direction de l’organisation, • Puis, il assiste les dirigeants dans la traduction en termes économiques des politiques retenues afin de bâtir un plan correspondant aux options choisies. 2ème étape : • Il s’agit de découper les plans stratégiques en court et moyen terme. • La partie à court terme correspond à ce que l’on appelle le budget opérationnel, regroupant les objectifs et les plans d’actions pour l’année à venir. 08/05/2019 21 2. Le contrôleur de gestion 3ème étape : • L’exécution des plans d’actions en vue d’atteindre les objectifs fixés. 4ème étape : • Cette dernière étape consiste à assurer un suivi précis des réalisations. L’analyse des réalisations permet de comprendre l’origine des résultats obtenus et de proposer les actions correctives à mettre en œuvre pour arriver le plus prés possible des objectifs prévus. 08/05/2019 22 3. Le processus prévisionnel • 3 étapes : – La planification stratégique – La planification opérationnelle – Les budgets 08/05/2019 23 La planification stratégique • Définition des grandes orientations stratégiques (spécialisation, intégration, différenciation, internationalisation) ; • Fixation des objectifs (coûts, qualité, parts de marché, etc…) / Moyens. 08/05/2019 24 La planification opérationnelle – De quelles ressources a-t-on besoin ? (investissements, plan de financement, ressources humaines, etc…) ; – Quelles sont les actions qui permettront d ’atteindre les objectifs ? – Quels sont les responsables (fixation d ’objectifs / zones de contrôlabilité) ? 08/05/2019 25 3. Les outils • Les systèmes de calcul de coûts ; • Les budgets ; • Les tableaux de bord ; • Le reporting. 08/05/2019 26 3. Les outils 1- Les systèmes de calcul de coûts : 08/05/2019 27 Qu’est ce qu’un coût • COMPTABLEMENT : D’après le CGNC , un coût est la somme des charges relatives à un éléments défini au sein d’un réseau comptable. • ECONOMIQUEMENT : Le coût pour une organisation correspond à la valeur des facteurs de production utilisé dans la fabrication de son output. 08/05/2019 28 Les budgets – Définition • Budget : « Plan à court terme chiffré qui détermine l’affectation des ressources sur la base de la cartographie des responsabilités » ; • Contrôle budgétaire : « comparaison des résultats réels et des prévisions chiffrées figurant aux budgets ». 08/05/2019 29 Les budgets – 6 principes : • 1. Couverture de la totalité des activités de l ’entreprise ; • 2. Adaptation au système d ’autorité de l ’entreprise; • 3. Cohérence / la politique générale; • 4. Cohérence / gestion du personnel; • 5. Actualisation des prévisions; • 6. Préservation des interdépendance entre services. 08/05/2019 30 Les Finalités du CDG Deux représentations de la mise sous contrôle - Prévoir, mesurer, agir - La roue de Deming: Plan, Do, Check, Act. 08/05/2019 31 Les Finalités du CDG La mission du contrôleur de gestion consiste à : - Clarifier à tous les niveaux de l’entreprise la complexité croissante qui relève de la mondialisation, l’accélération des flux, la dématérialisation des échanges, l’accroissement exponentiel du nombre de segments de marché…; - Faire face à des changements permanents d’organisation 08/05/2019 32 Les Finalités du CDG Il appartient au contrôleur de gestion de s’assurer que les responsables opérationnels: - Ont une vision claire des missions et des objectifs qu’ils ont à atteindre; - Disposent des instruments de mesure et de suivi leur permettant de comprendre l’origine des dérives; - Engagent les actions appropriées sur la base des dérives constatées 08/05/2019 33 La mise sous contrôle • Définir l’objectif • Analyser la situation • Comprendre l’évolution de l’environnement • Imaginer différents scénarios • Sélectionner un scénario • Définir le plan d’action • Réaliser un système de suivi 08/05/2019 34 La mise sous contrôle • Définir l’objectif Clarifier auprès des différents acteurs de l’entreprise les missions et objectifs poursuivis par l’entreprise 08/05/2019 35 La mise sous contrôle • Analyser la situation Cette étape consiste à analyser régulièrement, et en particulier en période de plan et de budget, les forces et les faiblesses internes. 08/05/2019 36 La mise sous contrôle • Comprendre l’évolution de l’environnement Collecter, animer et interrelier les informations externes à l’entreprise permettant aux opérationnels et aux dirigeants d’affiner leurs objectifs, d’orienter leurs décisions et d’adapter leurs actions. 08/05/2019 37 La mise sous contrôle • Imaginer différents scénarios Le CDG doit être source de proposition, d’animation de la réflexion et d’utilité. Il doit s’assurer que toutes les pistes ont été envisagées ainsi que leur impact sur les plans humains, uploads/Management/ controle-de-gestion-esig.pdf