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DCG 2011 – UE 11 Contrôle de gestion CORRIGÉ 1/17 1110011bis SESSION 2011 UE 11

DCG 2011 – UE 11 Contrôle de gestion CORRIGÉ 1/17 1110011bis SESSION 2011 UE 11 – CONTRÔLE DE GESTION Éléments indicatifs de corrigé et barème national Afin que le jury national puisse se prononcer en toute équité, ce barème doit être respecté par toutes les commissions de correction. DOCUMENT CONFIDENTIEL AUCUNE DIFFUSION AUTORISÉE À L’EXCEPTION DES CORRECTEURS DCG ● ● ● ● DCG 2011 – UE 11 Contrôle de gestion CORRIGÉ 2/17 DOSSIER 1 – BUDGETISATION ET CONTRÔLE BUDGETAIRE Question 1 Expliquer en une vingtaine de lignes quel est le rôle de la budgétisation dans une organisation et, plus particulièrement, quelles sont les fonctions du contrôleur de gestion dans la pratique budgétaire (décrire la démarche budgétaire, préciser les enjeux et limites des budgets, expliquer le rôle du contrôleur de gestion). La démarche budgétaire : la budgétisation correspond à l’élaboration de tous les budgets (programme d’actions chiffrées). Le budget constitue à la fois la dernière étape du processus de planification (plan stratégique, plans opérationnels, budgets) et la première étape du contrôle budgétaire. L’établissement des budgets est un processus qui s’étale souvent sur plusieurs mois avec : - des études préalables (commerciales, techniques, …) et l’établissement de variantes budgétaires ; - la discussion des budgets détaillés (navette budgétaire) et enfin l’élaboration des budgets définitifs. Articulation des budgets : les budgets déterminants (budget des ventes, de production) conditionnent les budgets de moyens ou budgets dérivés (budget des approvisionnements, du personnel, …). Les conséquences financières des budgets sont agrégées dans le budget de trésorerie. La dernière phase de la budgétisation consiste à agréger les différents budgets établis dans des documents de synthèse prévisionnels : le bilan et le compte de résultat prévisionnels. Enjeux/limites des budgets : - Aide au pilotage de l’entreprise à CT et à la mise en place d’actions correctives (contrôle budgétaire) ; - Référence pour juger des performances des responsables des centres et élément de motivation du personnel ; - Activité créatrice de valeur. La recherche de plans d’action permet d’identifier les différents facteurs qui contribuent à la performance de l’entreprise ; - Vecteur de communication entre les différents services (si procédure décentralisée, participative, interactive). - Recherche des résultats à CT au détriment de l’intérêt à LT de l’entreprise ; - Apparition de rapports de force entre les différents responsables ; - Rigidité, complexité, lourdeur et coût de la démarche prévisionnelle. Le positionnement du contrôleur de gestion dans la pratique budgétaire : Le contrôleur de gestion participe, en relation avec la direction, à la définition des objectifs (aide à la décision). Il anime la construction des budgets et assure la coordination entre les équipes. Il est aussi un technicien qui utilise des outils quantitatifs et qualitatifs pour élaborer les budgets (système d’information, modèles de prévisions, ordonnancement, etc.) et déterminer les coûts. Il suit et analyse les performances de l’entreprise (écarts, résultats et détermination des actions correctives). Dans la pratique, le contrôleur de gestion doit s’adapter au contexte organisationnel (style de direction, structure de l’organisation,…). DCG 2011 – UE 11 Contrôle de gestion CORRIGÉ 3/17 Question 2 Calculer, globalement et pour chaque collection, l’écart sur résultat Calcul de l’écart sur résultat par une approche globale CONSTATE BUDGETE Chiffre d'affaires Coût de production Coût hors production Résultat Chiffre d'affaires Coût de production Coût hors production Résultat ECART SUR RESULTAT Collection 1 3 660 710 246 026 2 395 000 1 019 684 3 827 200 279 680 2 576 000 971 520 48 164 FAV Collection 2 260 130 16 000 231 000 13 130 277 500 18 750 245 250 13 500 -370 DEF Collection 3 5 254 692 1 074 752 3 906 000 273 940 5 070 000 1 066 000 3 822 000 182 000 91 940 FAV TOTAUX 9 175 532 1 336 778 6 532 000 1 306 754 9 174 700 1 364 430 6 643 250 1 167 020 139 734 FAV Autre présentation plus détaillée du corrigé de la question 2 RESULTAT CONSTATE Volume constaté : Nc Prix constaté : pc Chiffre d'affaires constaté Coûts de production directs constatés Autres charges constatées Coût de revient constaté Résultat constaté Collection 1 690 700 5,3 3 660 710 246 026 2 395 000 2 641 026 1 019 684 Collection 2 69 000 3,77 260 130 16 000 231 000 247 000 13 130 Collection 3 1 323 600 3,97 5 254 692 1 074 752 3 906 000 4 980 752 273 940 TOTAL 9 175 532 1 336 778 6 532 000 7 868 778 1 306 754 RESULTAT PREVU Volume prévu : Np Prix prévu : pp Chiffre d'affaires prévu Coûts de production direct prévu Autres charges prévues Coût de revient prévu Résultat prévu Collection 1 736 000 5,2 3 827 200 279 680 2 576 000 2 855 680 971 520 Collection 2 75 000 3,7 277 500 18 750 245 250 264 000 13 500 Collection 3 1 300 000 3,9 5 070 000 1 066 000 3 822 000 4 888 000 182 000 TOTAL 9 174 700 1 364 430 6 643 250 8 007 680 1 167 020 DCG 2011 – UE 11 Contrôle de gestion CORRIGÉ 4/17 ECART SUR RESULTAT Résultat constaté Résultat prévu Ecart sur résultat Qualification Collection 1 1 019 684 971 520 48 164 F Collection 2 13 130 13 500 -370 DF Collection 3 273 940 182 000 91 940 F TOTAL 1 306 754 1 167 020 139 734 F Question 3 Procéder à la décomposition de l’écart sur résultat conformément aux indications fournies par Monsieur Bernard. ECART DE MARGE SUR COUT DE REVIENT MARGE SEMI REELLE ou dite réelle MARGE BUDGETEE Quantités constatées Marge unitaire sur coût de revient préétabli ou semi réelle Marge SEMI REELLE ou Marge ajustée Quantités prévues Marge unitaire sur coût de revient préétablie Marges budgétée Ecarts sur marges de chiffre d’affaires OU écarts de marge sur coûts préetablis Qualification Collection 1 690700 1,42 (1) 980794 736000 1,32 971520 9274 F Collection 2 69000 0,25 17250 75000 0,18 13500 3750 F Collection 3 1323600 0,21 277956 1300000 0,14 182000 95956 F TOTAUX 2083300 1276000 2111000 1167020 108980 F (1)NOTA BENE : prix de vente unitaire réel moins coûts unitaires prévus ECART SUR COUT DE PRODUCTION Quantités constatées Coût unitaire constaté Coût unitaire préétabli Ecart sur coût de production Collection 1 690700 0,356 0,38 -16 440 Collection 2 69000 0,232 0,25 -1 250 Collection 3 1323600 0,812 0,82 -10 600 TOTAUX 2083300 -28 290 DCG 2011 – UE 11 Contrôle de gestion CORRIGÉ 5/17 ECARTS SUR COUTS HORS PRODUCTION Quantités constatées Coût unitaire constaté Coût unitaire préétabli Ecart sur coût de production Collection 1 690700 3,467 3,5 -22 450 Collection 2 69000 3,348 3,27 5 370 Collection 3 1323600 2,951 2,94 14 616 TOTAUX 2083300 -2 464 Question 4 Intérêt et critiques de la décomposition de la marge supra Permet de mettre en évidence les responsabilités des acteurs, indépendamment de la performance des autres centres de responsabilité… Sur la base de la question 2, l’écart sur résultat est globalement favorable (12% du résultat budgété), mais celui ci cache d’importantes disparités selon les collections, la collection 3 ayant un résultat réel bien supérieur à celui espéré (+50%) ; ces propos sont cependant à nuancer par le fait que l'on compare le résultat réel à un résultat budgété (quantités prévues) et non à un résultat calculé pour une production réelle. En décomposant cet écart sur résultat (question 3), on voit que : - les services commerciaux dégagent un écart favorable de 108980 € ; - le coût des services fonctionnels et productifs est plus faible que prévu. Suite à l’externalisation d’une partie des services fonctionnels et le recours à l’intérim pour les services productifs (non renouvellement systématique des CDI), les coûts ont été très réduits (au-delà de ce que l’on prévoyait). Cette analyse ne distingue pas l’effet de composition des ventes et de volume global… Question 5 Analyser l’écart sur marge sachant que les trois collections sont interdépendantes. Commenter. (annexe 1) L’analyse de l’écart sur marge doit faire apparaître un écart sur marge unitaire (écart sur prix) ainsi qu’un écart sur volume et un écart sur composition (puisque les trois collections sont interdépendantes). Il est possible d’analyser globalement l’écart sur volume et l’écart sur composition, mais l’écart sur prix devra obligatoirement être analysé par collection. DCG 2011 – UE 11 Contrôle de gestion CORRIGÉ 6/17 Trois présentations de correction sont ici proposées : Présentation 1 : Décomposition collection par collection pour tous les écarts : Marge réelle (cf. qn 2) (1) E/marge unitaire (1) – (2) Marge préétablie pour quantité réelle (2) E/composition (ou E/mix) (2) – (3) Pp 1 Pp x Quantité totale réelle vendue x marge unitaire prévue (3) E/volume (3) – (4) Marge préétablie (cf. qn 2) (4) Coll 1 3 398 244 69 070 (F) 690 700 x (5,20-0,38) = 3 329 174 -172 299,14 736 000/2 111 000 = 34,87% 34,87% x 2 083 300 x (5,20-0,38) = 3 501 473,14 -46 046,86 3 547 uploads/Management/ corrige-ue11-dcg-2011.pdf