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Le contrôle de gestion et la gestion prévisionnelle : Outils du contrôle de ges

Le contrôle de gestion et la gestion prévisionnelle : Outils du contrôle de gestion La gestion prévisionnelle La gestion budgétaire mode de gestion qui repose sur un modèle représentatif des activités futures de l’entreprise à long, moyen et court termes. Ce modèle exprime le choix des moyens retenus pour atteindre les objectifs fixés en fonction de la stratégie choisie. mode de gestion prévisionnel à court terme, consistant à traduire en budgets(prévisions chiffrées de tous les éléments correspondant à un programme déterminé) les décisions prises par la direction et les responsables. comparaison périodique des prévisions budgétaires et des réalisations afin d’analyser les écarts, de prendre les mesures correctives nécessaires. outil du contrôle budgétaire, récapitulant sous forme de tableaux des indicateurs significatifs d’ordre technique, commercial ou financier que le responsable concerné doit surveiller en permanence pour réagir au plus vite en cas de dérive par rapport aux objectifs fixés. Le contrôle budgétaire Le tableau de bord Le contrôle de gestion et la gestion prévisionnelle : Outils du contrôle de gestion La gestion prévisionnelle La gestion budgétaire mode de gestion qui repose sur un modèle représentatif des activités futures de l’entreprise à long, moyen et court termes. Ce modèle exprime le choix des moyens retenus pour atteindre les objectifs fixés en fonction de la stratégie choisie. mode de gestion prévisionnel à court terme, consistant à traduire en budgets(prévisions chiffrées de tous les éléments correspondant à un programme déterminé) les décisions prises par la direction et les responsables. comparaison périodique des prévisions budgétaires et des réalisations afin d’analyser les écarts, de prendre les mesures correctives nécessaires. outil du contrôle budgétaire, récapitulant sous forme de tableaux des indicateurs significatifs d’ordre technique, commercial ou financier que le responsable concerné doit surveiller en permanence pour réagir au plus vite en cas de dérive par rapport aux objectifs fixés. Le contrôle budgétaire Le tableau de bord La gestion budgétaire Introduction à la gestion budgétaire La budgétisation fonctionnelle Le contrôle budgétaire Introduction à la gestion budgétaire Introduction La gestion budgétaire consiste à établir des budgets et à comparer périodiquement les réalisations avec les données budgétées afin de mettre des actions correctives si nécessaire. Elle permet : • de traduire concrètement les objectifs stratégiques fixés par la direction ; • de coordonner les différentes actions de l’entreprise ; • de prévoir les moyens nécessaires à leur mise en oeuvre (trésorerie, capacité de production) Elle permet aussi une gestion décentralisée en rendant possible la délégation des pouvoirs : chaque responsable de centre se voit allouer des ressources et des objectifs à respecter tout en étant libre des moyens employés. Introduction • Dans une entreprise, un budget est une affectation prévisionnelle quantifiée, aux centres de responsabilité, d’objectifs et/ ou de moyens pour une période limitée au court terme. • Le budget découle d’une démarche prévisionnelle plus large qui consiste à décliner la stratégie en plan stratégique pour le long terme et en plan opérationnel pour le moyen terme. Il constitue la traduction financière de l’adaptation au court terme des objectifs à moyen terme du plan opérationnel. • En confrontant les réalisations aux prévisions, le contrôle budgétaire évalue la performance des centres de responsabilité. I- Positionnement de la gestion budgétaire I.1- L’ensemble budgétaire dans le système comptable Évolution chronologique Comptabilité générale Comptabilité analytique Comptabilité prévisionnelle SYSTEME COMPTABLE • La comptabilité prévisionnelle, dite budgétaire, consiste –à partir du passé connu à travers la comptabilité générale et la comptabilité analytique- à anticiper l’avenir à court terme (horizon généralement annuel), à la fois globalement et sectoriellement. • Le système budgétaire est un ensemble coordonné de prévisions couvrant l’ensemble des activités de l’entreprise. I.1- L’ensemble budgétaire dans le système comptable La comptabilité prévisionnelle permet d’établir : • des documents de synthèses (le compte de résultat prévisionnel, le bilan prévisionnel ainsi que le budget de trésorerie) ; • des documents analytiques (tableau d’analyse des ventes, coûts, marges, résultats par activité, par centre de responsabilité…). I.1-L’ensemble budgétaire dans le système comptable PREVISION DECISION ACTION Contrôle budgétaire L’étape prévisionnelle est suivie d’une phase de contrôle consistant à confronter, tout au long de la période, les données de la comptabilité générale et de la comptabilité analytique (calculées à posteriori) avec les valeurs attendues, telles qu’elles ont été déterminées à priori et figurent dans le budget général et les budgets particuliers (par fonction, par centre de responsabilité…) La phase du contrôle budgétaire, qui consiste à calculer et à analyser les écarts, permet : • d’évaluer le bien-fondé des décisions et la qualité de la gestion, tant au niveau global qu’aux niveaux sectoriels • de corriger, si besoin est, les actions en cours (dans la mesure où l’information est disponible rapidement) • d’actualiser les prévisions I.2- L’ensemble budgétaire dans le système de planification Plan stratégique Plan opérationnel Budgets 5 ans 3 ans 1 an Horizon approximatif Le cycle général de planification peut être résumé comme un système : • qui est fondé sur une meilleure connaissance des faits présents et futurs, intérieurs et extérieurs à l’entreprise (c’est la phase du diagnostic interne et externe), • qui est marqué par une volonté de construire le ‘‘devenir de l’entreprise’’, en l’insérant dans l’environnement futur (c’est la phase du plan stratégique), • qui se termine par une programmation et une coordination des actions à mener pour réaliser cette volonté (c’est la phase des plans opérationnels, dont les budgets constituent le stade le plus immédiat) Détermination de la volonté de l’entreprise : où veut-elle aller ? Problèmes à résoudre pour passer du présent à l’avenir désiré Choix des OBJECTIFS GENERAUX Détermination des différentes STRATEGIES POSSIBLES Choix entre les STRATEGIES POSSIBLES PROGRAMMATION des ACTIONS A MOYEN TERME BUDGETS ET DECISIONS A COURT TERME ETUDES ET PREVISION DE L’EVOLUTION DE L’ENVIRONNEMENT DIAGNOSTIC DE L’ENTREPRISE : •POINTS FORTS •POINTS FAIBLES II- Principes de base de la gestion budgétaire • Pour être un ensemble d’actions programmés à court terme, le système budgétaire doit déboucher sur des budgets par centre de responsabilité. • Le découpage budgétaire doit être calqué sur le partage des responsabilités et du pouvoir de décision. II.1- Couplage du système budgétaire avec le système de décision Un centre budgétaire est un centre de décision : Autant de budgets que de centres de décisions…  Chaque centre de responsabilité est investi d’une mission et d’objectifs à atteindre.  Ces objectifs sont généralement d’ordre financier (par exemple un niveau de chiffre d’affaires ou de profit à réaliser, des coûts à ne pas dépasser,…) et dépendent de la nature du centre.  Les centres de responsabilité se répartissent entre : ■les centres de coûts (qui peuvent être des unités de production ou des unités de soutien administratif et logistique) ; ■les centres de revenus (services commerciaux) ; ■les centres de profit (Calcul des résultats : CA – charges directes des centres)  Le centre doit être doté d’un système de mesure de performance qui renseigne la direction générale sur l’état : des réalisations par rapport à l’objectif assigné ou négocié ; de la consommation des ressources ; II.1- Couplage du système budgétaire avec le système de décision Centre de responsabilité et types de structures Direction générale Approvisionnement Gestion fournisseurs Stockage Production Atelier 1 Atelier 2 Commercial Promotion Vente Exemple de structure fonctionnelle simple Direction générale Centre voitures Approv Production Distribution Centre poids lourds Approv Production Distribution Centre petit outillage Approv Production Distribution Exemple de structure divisionnelle Centre de responsabilité et types de structures II.2- Contrôle par exception BUDGET MISE EN OEUVRE DECISION CORRECTIVE MESURE PERIODIQUE DES RESULTATS OBTENUS INTERPRETATION DES ECARTS SIGNIFICATIFS ENTRE RESULTATS ATTENDUS ET RESULTATS OBTENUS Processus de gestion par exception - L’analyse des écarts entre les résultats attendus et les résultats obtenus : les écarts doivent jouer un rôle de ‘‘signal d’alerte’’ et de permettre au pilote de l’unité concernée : • de déceler les points de distorsion dans la réalisation du programme orienté vers les objectifs de l’unité, • d’imaginer et de conduire les actions correctives. III- La procédure budgétaire III.1- Notion de budget • Un budget est une affectation prévisionnelle quantifiée, aux centres de responsabilité, d’objectifs et/ou de moyens pour une période limitée au court terme. • Les budgets sont l’adaptation au court terme des objectifs à moyen et à long terme de l’entreprise. • L’ensemble des budgets s’étend de façon exhaustive à toutes les fonctions et divisions de l’entreprise. Les budgets sont coordonnés. • Le découpage des différents budgets coïncide avec la répartition de l’autorité entre les responsables. • Les budgets sont quantifiés en valeurs, tant en ce qui concerne les objectifs que les moyens. • L’horizon des budgets est généralement d’un an mais ils sont découpés en périodes plus courtes (généralement mensuelles). III.2- Typologie des budgets On distingue quatre types de budgets dont les règles d’élaboration présentent des différences sensibles : • Les budgets opérationnels (ou budgets d’exploitation) sont liés au cycle d’exploitation (achats-production-vente). Leur montant est directement fonction du volume d’activité. • Les budgets d’investissement permettent de calculer avec précision le montant des investissements prévus et affecter les ressources nécessaires à leur financement. • Les budgets de frais généraux (ou budgets de charges discrétionnaires) uploads/Management/ cour-3-gestion-previsionnelle-pdf.pdf