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1 DRAFT Cours audit Financier Février 2015 Enseignant: Ahmed Ayadi ISG Sousse-

1 DRAFT Cours audit Financier Février 2015 Enseignant: Ahmed Ayadi ISG Sousse- Licence Fondamentale en Comptabilité DRAFT 1 Objectifs du cours: Connaître les principes de base de l’audit financier et de la gestion des risques ainsi que de procéder à l'évaluation des risques et des contrôles en abordant uneorganisation dans son ensemble; Connaître les différentes étapes d'une mission d'audit : fixer les objectifs de la mission en fonction des risques, recueillir de l'information et des preuves adéquates pour répondre à ces objectifs, faire des constatations et rédiger des rapports communicants qui apportent une valeurajoutée. Se préparer aux examens menant à l’obtention du diplôme LFC. Objectif du cours Elements de cours préparés par Ahmed Ayadi 2 DRAFT Plan du Cours 2 1. Concepts et principes de base Section 1: Définitions de l’audit Section 2: Les objectifs ou les assertions d’audit Section 3: Les normes d’audit Section 4: Le cadre conceptuel des missions d’audit Section 5: Le risque d’audit et la matérialité 2. La démarche de l’audit financier Section 1: Présentation de l’approche d’audit ISA 200 Section 2: Prise de connaissance de l’entreprise et travaux préparatoires ISA 300 et 315 Section 3: Evaluation du contrôle interne et élaboration de la stratégie d’audit Section 4: Exécution des contrôles substantifs ISA 500, 501 et 530 Section 5: Travaux de fin de mission ISA 700 Elements de cours préparéspar Ahmed Ayadi DRAFT Plan du Cours 3 3. Les techniques d’audit Section 1: Les procédures analytiques ISA 520 Section 2: Techniques de description des cycles Section 3: Confirmation directe ou circularisation ISA 505 Section 4: Les dossiers et feuilles de travail ISA 230 Section 5: L’audit et la détection des fraudes 4. Spécificités de l’audit dans le milieu informatique Section 1: Principes généraux Section 2: Incidences sur l’évaluation du contrôle interne Section 3: Les techniques de contrôle assistées par ordinateur Elements de cours préparéspar Ahmed Ayadi 3 DRAFT Plan du Cours 4 5. Ethique et déontologie Section 1: Le code des devoirs professionnels Section 2: Le code d’éthique de l’IFAC Section 3: Dispositions règlementaires Tunisiennes Elements de cours préparéspar Ahmed Ayadi DRAFT Février 2015 Enseignant: Ahmed Ayadi Chap. 1- Concepts et principes de base 4 DRAFT 6 1)Définition del’audit: « Audit vient du latin "audire" qui signifie "écouter" ; le verbe anglais "to audit" est traduit par "vérifier, surveiller, inspecter". Les organisations économiques ont toujours été contraintes à se faire contrôler. D’une manière générale, l’audit consiste en un examen mené par un professionnel indépendant sur la manière dont est exercée une activité,et sur les informations élaborées par les responsables, par rapport à des critèresd’appréciation relatifs à cetteactivité». L’audit financier est sans conteste, l’aspect de l’audit le plus connu et le plus ancien. L’activité d’audit s’est ensuite étendue à tous les aspects du fonctionnement de l’entreprise : audit social, audit juridique, audit industrieletc… Section 1: Définitions de l’audit Elements de cours préparés par Ahmed Ayadi DRAFT 7 Les professionnels ont donné une définition générale qui peut s’appliquer à l’ensemble de variété possible de l’audit “ l’audit est l’examen professionnel d’une information, en vue d’exprimer sur cette information une opinion responsable et indépendante, par référence à un critère de qualité ; cette opinion doit accroîtrel’utilitéde l’information. Section 1: Définitions de l’audit Elements de cours préparés par Ahmed Ayadi Opinion responsable et indépendante Porte sur des informations Examen professionnel 5 DRAFT 8 a) L’audit estunexamen professionnel L’audit est unprocessusd’examen critiquedont lecaractèreprofessionnelsemanifestepar : - Lacompétenceduprofessionneldécoulantd’une formation et d’uneexpériencepertinente - L’utilisation d’une méthodologie, de techniques et d’outils pour conduire l’examen. b) L’audit porte sur des information s La notion d’informations est conçue de façon extensive. L’audit porte sur : - Des informations analytiques ou synthétiques ; - Des informations historiques ou prévisionnelles ; - Des informations internes ou externes à l’entité émettrice ; - Des informations quantitatives, qualitatives ou techniques etc. Section 1: Définitions de l’audit Elements de cours préparés par Ahmed Ayadi DRAFT 9 c) L’expression d’une opinion responsable et indépendante L’opinion de l’auditeur est une opinion responsable car elle engage sa responsabilité. L’opinion de l’auditeur également indépendante tant à l’égard de l’émetteur de l’information qu’àl’égard desrécepteurs. d) La référence à des critères de qualité L’expression d’une opinion implique toujours la référence à des critères de: -La régularité, qui est la conformité à des règles, procédures et principes qui peuvent être internes ou externes à l’entité émettrice de l’information (on parle aussi d’audit de conformité).Ex règlescomptables, droit fiscal, droit social, etc. - La sincérité (ou fidélité) avec laquelle les faits sont traduits dans l’information. C’est l’objectivité etla bonnefoi dansl’application desrègleset procédures. Section 1: Définitions de l’audit Elements de cours préparés par Ahmed Ayadi 6 DRAFT 10 e) Accroissement de l’utilitéde l’information Le principal apport de l’audit est la crédibilité et la sécurité que l’on peut attacher à l’information auditée. Il y a plusieurs types d’audit : audit financier, audit opérationnel, audit logistique, audit énergétique. 2) Audit financier: Cequi nousintéressec’est l’audit financier : Une première définition de l’audit financier pourrait être la suivante : « ensemble de travaux menés, selon une démarche (processus) précise, par un professionnel compétent et indépendant, conformément à des normes professionnelles, et conduisant à exprimer une opinion motivéesurla régularitéet la sincéritéd’informationsfinancières ». Une deuxième définition pourrait être la suivante : « un processuspar lequel un professionnel compétentet indépendantréunitet évaluedesélémentsprobantsrelatifs à desinformations Section 1: Définitions de l’audit Elements de cours préparés par Ahmed Ayadi DRAFT 11 financières émanant d’une entité économique, en vue de déterminer leur degré de concordance avec des critères établiset de le présenterdansun rapport». Ces deux définitions peuvent être complétées par celle donnée par Obert (1994) pour qui l’audit financier est « l’examen critique auquel procède un professionnel indépendant et externe à l’entreprise en vue d’exprimer une opinion motivée sur la fidélité de l’image donnée parles documentsfinanciersde l’entreprise». Sur le plan international, les normes de l’IFAC préconise que: « L’audit (financier) a pour objectif de permettre à l’auditeur d’exprimer une opinion selon laquelle les états financiers ont été établis, dans tous leurs aspects significatifs, conformément à un référentiel comptable défini ». Ces définitions ont en commun certains concepts de base que nous étudierons dans les notes suivantes: Section 1: Définitions de l’audit Elements de cours préparés par Ahmed Ayadi 7 DRAFT 12 Démarche ou processus d’audit : l’audit n’est pas mené d’une manière subjective selon le « vouloir» et la disponibilité du professionnel, mais selon une démarche précise conformément à desnormesprofessionnelles (lesnormesd’audit). (La démarcheest dictéepar lesnormes). Professionnel compétent et indépendant : l’audit n’est pas mené par n’importe quelle personne,maisparun professionnel(l’auditeur)qui doit êtrecompétentet indépendant: L’auditeur doit se conformer aux règles d’éthique pertinentes y compris celles qui ont trait l’indépendance,applicables aux missionsd’audit desétats financiers. Il estdansl’intérêt dupublic quel’auditeur soit indépendantde la sociétésoumiseàl’audit. Le code de l’IFAC précise que l’indépendance vise aussi bien l’indépendance d’esprit que l’apparence d’indépendance. Section 1: Définitions de l’audit Elements de cours préparés par Ahmed Ayadi DRAFT 13 L’indépendance de l’auditeur sauvegarde vis-à-vis de l’entité sauvegarde la capacité de celui- ci de se forger une opinion sans que celle-ci soit affectée par des influences qui pourrait l’altérer. L’indépendance renforce la capacité d’agir avec intégrité, d’être objectif et de faire preuve d’esprit critique. Quant à la compétence, elle doit être attestée par des diplômes (diplôme national d’expert comptable) etdesstages pratiques(trois annéesdestage); Nous reviendrons plus tard sur ces deux qualités de compétence et d’indépendance de l’auditeur. Section 1: Définitions de l’audit Elements de cours préparés par Ahmed Ayadi 8 DRAFT 14 Collecte et évaluation des éléments probants : les éléments probants (c.à.d. convaincants) Sont constitués par l’ensemble des éléments de preuve collectés et évalués par l’auditeur. Ces élémentspeuventrevêtir plusieursformes,entreautres: - letémoignageoral, (àtraverslesdiscussionsmenéesaveclesdiversresponsablesde l’entité) - lacommunication écrite, -les entretiens ou confirmations internes ou avec les tiers et les observations physiques de l’auditeur. Afin d’obtenir une assurance raisonnable, l’auditeur doit recueillir des éléments probants, suffisants et appropriés pour réduire le risque d’audit à un niveau faible, acceptable et ainsi êtreen mesuredetirer desconclusionsraisonnables surlesquellesfonderson opinion. Lecaractèresuffisant est mesuréparle volumedesélémentsprobants. Section 1: Définitions de l’audit Elements de cours préparés par Ahmed Ayadi DRAFT 15 Dans les normes ISA §13 ISA 200, on entend par «éléments probants», les informations sur lesquelles s’appuie l’auditeur pour parvenir aux conclusionsqui serviront de fondement à son opinion . Les éléments probants comprennent les informations contenues dans les documents comptables qui sous-tendent les états financiers, ainsi que d’autres informations. DanslesnormesISA : i) le «caractère suffisant» s’entend de la dimension quantitative des éléments probants recueillis. La quantité d’éléments probants requis est fonction de l’évaluation que fait l’auditeur des risques d’anomalies significatives, mais aussi de la qualité des éléments probantsrecueillis, i) le «caractère approprié» s’entend de la dimension qualitative des éléments probants, c’est-à-dire la mesure dans laquelle leur pertinence et leur fiabilité permettent de corroborerles conclusionssurlesquellesest fondéel’opinion del’auditeur; Section 1: Définitions de l’audit Elements de cours préparés par Ahmed Ayadi 9 DRAFT 16 Esprit critique: Au cours de sa mission, l’auditeur doit toujours faire preuve d’esprit critique tout en étant conscient que certaines situations peuvent exister et conduire à ce que les états financiers contiennentdes anomaliessignificatives. C’est donc une attitude relevant d’un esprit interrogatif, attentif à des conditions uploads/Management/ cours-ahmed-ayadi.pdf