Remerciez-le!

Remerciez @Admin pour avoir partagé cet document gratuitement, de la manière la plus simple, en partageant sur les réseaux sociaux.

COURS PRATIQUE D’AUDIT Professeur Monsieur Amadou NDIAYE ----------------------

COURS PRATIQUE D’AUDIT Professeur Monsieur Amadou NDIAYE --------------------------------------------------------------------------------------------------------------- COURS PRATIQUE D’AUDIT Préparé et présenté par : M. Amadou NDIAYE Mars 2021 COURS PRATIQUE D’AUDIT Professeur Monsieur Amadou NDIAYE --------------------------------------------------------------------------------------------------------------- CHAPITRE 2. ANALYSE ET EVALUATION DU CONTROLE INTERNE Objectifs : - Définir la nature du contrôle interne et expliquer son importance, - Préciser les objectifs du contrôle interne, - Comprendre les composantes du contrôle interne, - Savoir comment acquérir la compréhension nécessaire du contrôle interne, - Comprendre le processus de l’élaboration et de la mise en œuvre des tests relatifs à chaque cycle d’opérations. Introduction Evaluer le CI1 revient à apprécier les points forts et les points faibles du SI2 dans le but de déterminer la nature, l’étendue et le calendrier des contrôles sur les comptes. Ce faisant, l’auditeur analyse l’organisation et les procédures en vue de s’assurer qu’elles permettent de détecter toute erreur, anomalie ou fraude. Trois parties : - Notions fondamentales du contrôle interne, - Evaluation du contrôle interne, - Outils d’évaluation du Contrôle Interne. 2.1. Notions fondamentales du contrôle interne 2.1.1. Définition du contrôle interne Plusieurs définitions ont été proposées. On peut retenir les deux suivantes : * Définition de l’Ordre Français des Experts Comptables : La définition proposée en 1977 par l’Ordre Français des Experts Comptables agréés est la suivante : « Le contrôle interne est l’ensemble des sécurités contribuant à la maîtrise de l’entreprise. Il a pour but d’assurer la protection et la sauvegarde du patrimoine, la qualité des instructions de la direction, l’application des instructions de la direction et l’amélioration des performances. Il se manifeste par l’organisation, les méthodes et procédures de chacune des activités de l’entreprise pour maintenir la pérennité de celle-ci ». Les entreprises ayant une organisation qui le justifie doivent posséder un manuel des procédures à jour (rendu obligatoire par les articles 6, 16, 69 de l’AU portant Harmonisation du des Comptabilité). Ce manuel doit définir les fonctions, les responsabilités des membres du personnel et préciser les contrôles effectués par les différents responsables. Le manuel peut avoir une 1 Contrôle interne 2 Système d’information COURS PRATIQUE D’AUDIT Professeur Monsieur Amadou NDIAYE --------------------------------------------------------------------------------------------------------------- approche narrative (description des procédures) ou une approche graphique (diagramme des circuits des documents, appelés encore flow-charts). * Definition de Committee of Sponsoring of the Tradeway Commission (COSO) Le contrôle interne est un processus mis en œuvre par la direction générale, la hiérarchie, le personnel d’une entreprise, et destiné à fournir une assurance raisonnable quant à la réalisation d’objectifs entrant dans les catégories suivantes : - Réalisation et optimisation des opérations ; - Fiabilités des informations financières ; - Conformité aux lois et réglementations en vigueur. Commentaires de cette définition - La première catégorie d’objectifs concerne les objectifs de base de l’entreprise y compris ceux relatifs aux performances, à la rentabilité et à la protection des ressources. - La seconde couvre la préparation d’états financiers fiables, telles que les publications des résultats intermédiaires et les états financiers annuels. -La troisième se rapporte à la conformité aux lois et aux règlements auxquels l’entreprise est soumise. Ces trois catégories d’objectifs sont distinctes mais elles se regroupent ; elles répondent à des besoins différents et permettent la mise en place de contrôles répondant à chacun des ces besoins. 2.1.2. Objectifs du Contrôle Interne C’est à la Direction de l’entreprise de mettre en place le contrôle interne et d’y veiller. Il revient à l’auditeur d’évaluer ce contrôle interne. Il convient de distinguer les objectifs de la Direction sont concordants avec ceux de l’auditeur qui évalue ce contrôle. 2.1.2.1. Les objectifs de l’entreprise La Direction recherche 4 objectifs à travers la mise en place d’un contrôle interne : - le maintien d’un système fiable : l’organisation et les systèmes d’information mis en place doivent permettre d’obtenir une information exacte pour la conduite des activités et des opérations de l’entreprise. - la préparation en temps voulu d’une information fiable : pour être utile à la direction dans ses prises de décisions, l’information doit être fiable et disponible en temps opportun. COURS PRATIQUE D’AUDIT Professeur Monsieur Amadou NDIAYE --------------------------------------------------------------------------------------------------------------- - la préservation du patrimoine : les biens corporels d’une entreprise peuvent être volés, détournés ou détruits accidentellement à moins que des contrôles adéquats ne les protègent. Cette assertion s’applique également aux biens incorporels comme les comptes clients, les documents importants (contrats confidentiels) et les livres (le grand livre général et les journaux). - l’optimisation des ressources : les contrôles appliqués dans une entité sont destinés, d’une part, à éviter la répétition inutile des efforts et le gaspillage dans tous les aspects de l’entreprise et, d’autre part, à décourager les utilisations inefficientes des ressources. 2.1.2.2. Les objectifs de l’auditeur L’auditeur doit acquérir une compréhension suffisante du contrôle interne pour pouvoir planifier sa mission. L’étude du CI permet à l’auditeur de déceler les points faibles et les points des procédures et de l’organisation en vue de déterminer la nature, l’étendue et le calendrier des contrôles des comptes. Aussi, doit-il mettre l’accent sur les contrôles visant la fiabilité des données à la présentation de l’information financière. Il doit également s’intéresser aux contrôles touchant l’information à usage interne de la direction, tels les budgets et les rapports internes de l’exploitation. De telles informations constituent souvent d’importantes sources d’éléments probants facilitant la décision de l’auditeur à propos de la présentation fidèle des états financiers. 2. 1.2.3. Les objectifs détaillés du contrôle interne En résumé, un bon contrôle interne doit répondre à sept objectifs détaillés pour empêcher les erreurs dans les livres comptables. Le contrôle interne doit fournir l’assurance raisonnable que les objectifs suivants sont atteints : a) La validité ou la réalité : les opérations inscrites en comptabilité sont réelles ? Le contrôle interne devrait empêcher la saisie d’opérations comptables fictives ou non existantes. b) L’autorisation : est-ce les opérations ont bien été autorisées ? Si une opération non autorisée se produit, il peut en résulter de la fraude, du gaspillage ou de la destruction de biens. c) L’exhaustivité : toutes les opérations existantes sont inscrites en comptabilité. Les systèmes de traitement des opérations prévus doivent comporter des contrôles évitant que l’on omette d’inscrire des opérations. d) La valeur correcte : la valeur correcte est attribuée à chaque opération. Un contrôle interne adéquat renferme des procédures destinées à éviter les erreurs de calcul et d’inscription des opérations aux différentes étapes du processus de comptabilisation. e) la comptabilisation : les opérations sont comptabilisées adéquatement. COURS PRATIQUE D’AUDIT Professeur Monsieur Amadou NDIAYE --------------------------------------------------------------------------------------------------------------- Si l’on veut que les états financiers soient dressés avec précision, il faut que la comptabilisation soit faite correctement dans les journaux selon le plan comptable de l’entreprise. f) le temps opportun : les opérations sont comptabilisées en temps voulu. L’inscription des opérations avant qu’elles se soient produites ou après qu’elles se furent produites augmente la probabilité d’en oublier ou de les inscrire à des montants incorrects. Si la comptabilisation se fait trop tôt ou trop tard en fin d’exercice, les états financiers seront erronés. 2.1.3. Les éléments du contrôle interne Le système de contrôle interne renferme des composantes permettant à la direction d’atteindre raisonnablement ses objectifs. Ce sont les éléments du contrôle interne : l’environnement de contrôle et les systèmes de contrôle. 2.1.3.1. L’environnement de contrôle L’environnement de contrôle reflète les attitudes générales des dirigeants de l’entreprise au sujet du contrôle et de son importance pour l’entreprise. En d’autres termes, si la direction estime que le contrôle est important, les autres membres du personnel s’en rendront compte et y répondront en respectant les procédures et les mécanismes de contrôle mis en place. En revanche, si la direction générale cherche à altérer les résultats réels dans les états financiers (par exemple en gonflant ou en faisant apparaître une croissance des bénéfices en l’absence d’une croissance effective), les subordonnés seront plus susceptibles de fournir des états financiers inexacts afin d’atteindre de tels objectifs. Pour comprendre et évaluer l’environnement de contrôle, l’auditeur doit prendre compte les facteurs ci-après : - la philosophie et le style de gestion : Par exemple, la direction agit-elle avec éthique et honnêteté ? Encourage t-elle des comportements semblables de la part des employés ? - le rôle du conseil d’administration et de ses comités (comité d’audit) : Par exemple, le conseil d’administration participe t-il activement à la gestion de la société et ne se contente pas d’approuver aveuglément les activités de la direction ? Rencontre t-il les auditeurs externe et interne, et les soutient – il dans leurs activités ? - la structure organisationnelle : la structure organisationnelle d’une entité en définit les canaux de responsabilité et les voies hiérarchiques. L’entité possède t-elle une structure hiérarchique adéquate pour planifier, mener et gérer l’exploitation ? L’autorité et les responsabilités sont – elles clairement définies ? COURS PRATIQUE D’AUDIT Professeur Monsieur Amadou NDIAYE --------------------------------------------------------------------------------------------------------------- - les principes et pratiques de gestion du personnel : le personnel constitue un élément important de tout contrôle interne. Si les employés sont compétents, honnêtes et intègres, les autres contrôles peuvent faire défaut sans nuire à la fiabilité des états financiers. En raison de l’importance uploads/Management/ cours-audit-chap-2-analyse-et-evaluation-du-sci 1 .pdf