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Audit financier et comptable Plan I. Maitrise des concepts fondamentaux II. Dém

Audit financier et comptable Plan I. Maitrise des concepts fondamentaux II. Démarche de l’audit financier III. La révision des comptes IV. Les techniques d’audit I. La maitrise des concepts fondamentaux de l’audit 1. La définitions & les objectifs de l’audit 2. Les normes de l’audits 3. Les assertions de l’audit 4. Le risque de l’audit et la matérialité La définitions & les objectifs de l’audit 1. Définition du concept de l’audit 2. Objectifs et les assertions de l’audit 3. Rôle de l’auditeur et du CAC 4. Typologie de l’audit 5. L’approche par les risques Définition de l’audit • Audit vient du latin "audire" qui signifie "écouter" ; le verbe anglais "to audit" est traduit par "vérifier, surveiller, inspecter". Les organisations économiques ont toujours été contraintes à se faire contrôler. D’une manière générale, l’audit consiste en un examen mené par un professionnel indépendant sur la manière dont est exercée une activité, et sur les informations élaborées par les responsables, par rapport à des critères d’appréciation relatifs à cette activité. Définition de l’audit • L’audit : Processus méthodique, indépendant et documenté permettant d'obtenir des preuves d'audit et de les évaluer de manière objective pour déterminer dans quelle mesure les critères d'audit sont satisfaits. (ISO 9000) Définition de l’audit • La mission d’audit a pour objectif de permettre à l’auditeur d’exprimer une opinion selon laquelle les comptes et états financiers ont était établie conformément au référentiel comptable en vigueur. • L’audit correspond à un examen critique des comptes financiers • l’audit permet d’émettre une opinion motivée sur la sincérité et la régularité de l’information financières traduites dans les comptes et états financiers • L’audit n’évalue pas les hommes mais les systèmes et les actions menées par une organisation : il est tendu vers la recherche d’améliorations du système adopté par l’entreprise. Définition de l’audit La régularité : • la régularité est la conformité à la règlementation et aux textes législatifs mais aussi des règles fixés de jurisprudence et les normes élaborés par les organisations professionnelles compétentes La sincérité • La sincérité c’est l’application en bonne foie des règles et procédures, et l’appréciation objective et raisonnable des risques et dépréciation L’efficacité : • il s’agit d’un ensemble de critères qui sont eux-mêmes susceptibles de se combiner avec les critères de régularité et de sincérité. Ils sont généralement décomposés en trois (03) éléments (parfois désignés sous l’expression "les trois E") Objectif de la révision des comptes • L’objectifs essentiel de la révision des comptes c’est d’assurer le lecteur des comptes que ces documents reflètent une image fidèle du patrimoine de l’entreprise, de la situation financière et des résultats de la société compte tenu des dispositions légales et règlementaires qui les concernent. Les objectifs de l’audit • Assurer la protection du patrimoine de l’Organisation ; • Veiller sur la qualité du système d’informations • S’assurer de la conformité des actions aux politiques, plans, programmes, procédures, lois et règlements (Directives) ; • Conduire à l’utilisation optimale des ressources; • Prévenir les risques et les zones de vulnérabilité • Limiter les cas de fraudes Les assertions d’audit • C- Completenesse • A- Accuracy • V-Valuation) • E- Existence • C- Cutoff • O- Rights & Obligations • D- Presentation & disclosure • Intégralité – Exhaustivité • Exactitude • Valorisation (évaluation) • Existence • Séparation des exercices • Droits et Obligations • Présentation et Information Etude de cas • Mr Alaoui détient 80% des actions, il a un contrôle absolu sur toutes les décisions prises en conseil d’administration et en assemblée générale. Les autres actionnaires n’ont pas les moyens de s’opposer aux décisions prises même si elles sont contraires à leurs intérêts ou à ceux de la société. • Quel serait le risque lié à la structure du capital? • Quelles peuvent être les incidences de l’attitude de Mr Alaoui sur le déroulement de la mission du commissaire aux comptes? Etude de cas • Par exemple, Mr Alaoui peut décider seul: • De sa rémunération qui peut devenir excessive • Des investissements prestigieux non nécessaires à l’activité • De la distribution de dividendes trop élevés et appauvrissant la société Compte tenu de sa situation un certain nombre d’informations ne sont connues que de Mr Alaoui. Il pourrait faire de la rétention d’informations en particulier en cas de litige en cours, ou en cas de confusion entre les opérations effectuées à titre privé et les opérations professionnelles. Etude de cas • Les risques identifiés peuvent-ils entraîner des anomalies dans les comptes? • Achats: erreur de comptabilisation (erreur sur les cours de change ou sur les dates) • Stock: vols ou pertes non comptabilisés, décompte physique • Trésorerie: écarts de conversion, dépréciations mal évaluées, erreurs sur les charges et produits financiers Etude de cas • Quelles sont les assertions concernées? • Achats: mesure, séparation des exercices • Stock: exhaustivité, évaluation • Trésorerie: séparation des exercices, évaluation Typologie d’audit • L’audit contractuel et l’audit légal • L’audit interne et l’audit externe • L’audit de conformité • L’audit financier et l’audit opérationnel LES DIFFÉRENTES FORMES DE L’AUDIT L’audit légal • Le commissaire aux comptes doit assurer aux actionnaires et aux tiers que les états financiers qui leur sont présentés donnent une image fidèle des performances et de la situation financière de l'entité L’audit contractuel • audit contractuel (ou DDL - Diligences Directement Liées) est une mission qui permet aux entreprises de bénéficier des compétences d’un expert comptable L’audit contractuel et l’audit légal • Autres missions légales: ‒ commissariat à la transformation ; ‒ commissariat à la fusion ; ‒ commissariat aux apports. L’audit contractuel et l’audit légal 1- Classement selon le Statut de l’auditeur Audit Externe Indépendant de l’entreprise Prestation de service (honoraire) Travail pour les actionnaires.. A responsabilité externe A une missiongénéralement ponctuelle Audit interne « Dépendant » de l’entreprise Salarié Travail pour Dir. Gén. A responsabilité interne A une missiongénéralement permanente complémentarité L’audit interne et l’audit externe 2- Classement par domaine audité Audit Financier Exprimer une opinion sur la régularité et la sincérité des comptes financiers préparés par l’entreprise et arrêté à une date donnée L’audit financier peut être réalisé dans un cadre soit: A- Légal (audit financier légal ou commissariat aux comptes B- Facultatif à l’initiative de l’entreprise Audit Opérationnel L’examen professionnel des informations relatives à la gestion des opérations ou des fonctions de l’entreprise. On peut citer à titre d’exemple l’audit informatique, l’audit juridique, l’audit de production, l’audit de qualité.. L’audit financier et l’audit opérationnel 3- Classement par objectif • L’audit de régularité/conformité • L’audit d’efficacité ou de performance • L’audit social Autres types d’audit L’approche par les risques • La démarche d’identification des risques retenue par l’auditeur financier comprend généralement : • Une identification des erreurs potentielles : • L’erreur potentielle est l’erreur qui pourrait théoriquement survenir si aucun contrôle n’était mis en place pour l’empêcher ou la détecter. Elle est usuellement associée à al notion de risque inhérent. • Une identification des erreurs possibles : • C’est l’erreur qui peut effectivement se produire compte tenu de l’absence de contrôle dans l’entreprise pour l’empêcher, la détecter et ensuite la corriger. Elle est généralement associée au risque lié ou risque de non-maitrise. • La détermination du caractère significatif des erreurs possibles : • L’auditeur est ainsi amené à définir non seulement l’importance relative des systèmes et domaines sur lesquels il est appelé à intervenir mais également un seuil de signification à partir duquel il ne peut délivrer sa certification. L’approche par les risques • Le risque inhérent: correspond à la possibilité que sans tenir compte du contrôle interne mis en place dans le société une anomalie significative se produise dans les états financiers • Le risque lié au contrôle : correspond au risque qu'une anomalie significative ne soit ni détectée ni prévenu par le contrôle interne • Risque de Non Détection : lié à l'existence d'erreurs significatives dans les états financiers (audités) d'une entreprise, dues à l'incapacité de l'auditeur à les détecter Risque inherent Risques inhérents généraux liés à la société, son activité et son environnement • Qualité du personnel dirigeant de l’entreprise • Identification des pressions qui pourraient être exercées sur le personnel • Organisation interne générale • Situation économique et financière: marché, concurrence, produits, changements technologiques, investissements, capacités de production, … Risques inhérents liés aux opérations comptables • Rubriques susceptibles d’ajustements (historique) • Evaluations subjectives ou techniques • Opérations complexes • Opérations qui, par leur nature ou leur volume, peuvent conduire à des résultats significatifs (y compris les opérations hors bilan) • Actifs présentant des risques de vol, perte ou détournement Quelques définitions L’image fidèle : • Les états financiers doivent donner une image fidèle du patrimoine et de la situation comptable et financière de la société Une information significative: • est une information dont l’omission ou l’inexactitude est susceptible d’influencer les décisions économiques ou le jugement fondé sur les comptes Quelques définitions • Irrégularité: non-conformité aux textes légaux et réglementaires, aux règles édictées par un référentiel adopté ou aux décisions des organes délibérant de l'entité ; elle peut être volontaire (fraude) ou involontaire ; • Inexactitude: uploads/Management/ cours-audit-financier-et-comptable.pdf