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Contrôle de gestion Professeur : Rachid DAANOUNE 1 DIPLÔME DE L’ECOLE NATIONALE

Contrôle de gestion Professeur : Rachid DAANOUNE 1 DIPLÔME DE L’ECOLE NATIONALE DE COMMERCE ET DE GESTION (DENCG) FILIERE : AUDIT ET CONTRÔLE DE GESTION / 4ème ANNEE – SEMESTRE 8 COURS : CONTRÔLE DE GESTION CHAPITRE 2 : LA COMPTABILITE GENERALE ET SES ADAPTATIONS POUR LE CONTRÔLE DE GESTION LA COMPTABILITE GENERALE : OUTIL DE CONTRÔLE DE GESTION - La comptabilité générale est la première source d’information de l’entreprise. - Les obligations légales (loi comptable) en matière de comptabilité prévoient l’établissement annuel d’un ensemble de documents de synthèse (Etats de synthèse) : Bilan, C.P.C, ESG, T.F, E.T.I.C.) - Bien que la comptabilité générale répond à d’autres objectifs (fiscaux, notamment), il est possible d’utiliser le système comptable général comme source d’informations précieuses pour gérer son entreprise. La comptabilité générale constitue un outil d’analyse non négligeable pour le contrôle de gestion. - L’E.S.G. (modèle comptable du P.C.M) permet une analyse plus fine des activités et de la rentabilité globale de l’entreprise. Contrôle de gestion Professeur : Rachid DAANOUNE 2 ETAT DES SOLDES DE GESTION (ESG) I. TABLEAU DE FORMATION DES RESULTATS Exercice du ......... au .......... EXERCICE EXER. PREC. 1 2 - Ventes de marchandises (en l’état) ......................…………….......... Achats revendus de marchandises ................................……………. I = MARGE BRUTE SUR VENTE EN L’ETAT ..........……………. II + PRODUCTION DE L’EXERCICE : (3 + 4 + 5) 3 4 5 . Ventes de biens et services produits ............................…………… . Variation de stocks de produits ...................................…………… . Immobilisation produite par l’entreprise pour elle-même III - CONSOMMATION DE L’EXERCICE : (6 + 7) ………………. 6 7 . Achats consommés de matières et fournitures .............…………... . Autres charges externes .............................................……………. IV = VALEUR AJOUTEE : (I + II - III).........................…………….. 8 9 10 + - - Subventions d’exploitation ..........................................………….… Impôts et taxes ...........................................................…………….. Charges de personnel ..................................................…………… V = = EXCEDENT BRUT D’EXPLOITATION (EBE) ....…………… OU INSUFFISANCE BRUTE D’EXPLOITATION (IBE) ………… 11 12 13 14 + - + - Autres produits d’exploitation ......……………................................. Autres charges d’exploitation ...........................……………............. Reprises d’exploitation, transferts de charges ...............…………… Dotations d’exploitation .............................................…………….. VI = RESULTAT D’EXPLOITATION (+ ou -) .............……………. VII  RESULTAT FINANCIER ......................................…………….. VIII = RESULTAT COURANT (+ ou -) ............................……………. IX  RESULTAT NON COURANT ...............................…………….. 15 - Impôts sur les résultats ...............................................…………….. X = RESULTAT NET DE L’EXERCICE (+ ou -) ........……………. II. CAPACITE D’AUTOFINANCEMENT (C.A.F) - AUTOFINANCEMENT EXERCICE EXER. PREC. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 + + + - - - - + Résultat net de l’exercice ..............................……………………….. . Bénéfice + . Perte - Dotations d’exploitation (1) .........................………………………. Dotations financières (1) ..........................………………………. Dotations non courantes (1) ..........................………………………. Reprises d’exploitation (2) .........................………………………. Reprises financières (2) ..........................………………………. Reprises non courantes (2) (3) ....................………………………. Produits des cessions d’immobilisations ......……………………….. Valeur nette d’amortissements des immobilisations cédées ………… I = CAPACITE D’AUTOFINANCEMENT ..... 10 - Distribution de bénéfices ..............................……………………….. II = AUTOFINANCEMENT ............................………………………... (1) A l’exclusion des dotations relatives aux actifs et passifs circulants et à la trésorerie. (2) A l’exclusion des reprises relatives aux actifs et passifs circulants et à la trésorerie. (3) Y compris reprises sur subventions d’investissement. Contrôle de gestion Professeur : Rachid DAANOUNE 3 - L’E.S.G annuel peut être exploité pour juger les performances de l’année précédente (Mais avec beaucoup de retard). Exercice du ......... au .......... Montant % / CA % / PE % / VA - Ventes de marchandises (en l’état) ......................……...…… Achats revendus de marchandises ................................…….. = MARGE BRUTE SUR VENTE EN L’ETAT ..........……. + PRODUCTION DE L’EXERCICE (PE) : (3 + 4 + 5) . Ventes de biens et services produits ............................…… . Variation de stocks de produits ...................................….… . Immobilisation produite par l’entreprise pour elle-même - CONSOMMATION DE L’EXERCICE : (6 + 7) ………. . Achats consommés de matières et fournitures .............…… . Autres charges externes .............................................…….. = VALEUR AJOUTEE (VA) : (I + II - III).............……… + - - Subventions d’exploitation ..........................................……. Impôts et taxes ...........................................................……… Charges de personnel ..................................................…….. = = EXCEDENT BRUT D’EXPLOITATION (EBE) ....……. OU INSUFFISANCE BRUTE D’EXPLOITATION (IBE) … + - + - Autres produits d’exploitation ......……………...................... Autres charges d’exploitation ...........................……............. Reprises d’exploitation, transferts de charges ...............……. Dotations d’exploitation .............................................……… = RESULTAT D’EXPLOITATION (+ ou -) .............………  RESULTAT FINANCIER .....................................……….. . Produits financiers ………………………………………… . Charges financières ……………………………………….. = RESULTAT COURANT (+ ou -) ............................………  RESULTAT NON COURANT ...............................……… - Produits non courants …………………………………….. . Charges non courantes ……………………………………. = RESULTAT AVANT IMPÔT …………………………… - Impôts sur les résultats ...............................................……… = RESULTAT NET DE L’EXERCICE (+ ou -) ........…….. CHIFFRE D’AFFAIRES TOTAL ………………………………………. (Ventes de marchandises + Ventes de biens et services produits) - Pourcentage des charges et des produits par rapport au chiffre d’affaires total. - Pourcentage des charges et des produits par rapport à la production de l’exercice. - Pourcentage des charges et des produits par rapport à la valeur ajoutée. Contrôle de gestion Professeur : Rachid DAANOUNE 4 - Des ratios d’activité et de rentabilité peuvent être calculés. - Un tableau de bord financier (Aspect activité et rentabilité) peut être établi. MAIS LA PERIODICITE ANNUELLE REPORTERAIT AU MOIS DE MARS OU D’AVRIL DE CHAQUE ANNEE UN JUGEMENT SUR LES PERFORMANCES DE L’ANNEE PRECEDENTE. DONC, IL CONVIENT DE PRODUIRE DES DOCUMENTS DE SYNTHESE SUR DES PERIODICITES PLUS RAPPROCHEES (ETATS INTERMEDIAIRES) AUSSI, D’AUTRES PRESENTATIONS DU C.P.C (C.P.C FONCTIONNEL, C.P.C PAR VARIABILITE OU DIFFERENTIEL) SONT UTILES POUR LA GESTION DE L’ENTREPRISE. LA NECESSITE D’ETABLIR DES PREVISIONS (EN L’ABSENCE DE SYSTEME BUDGETAIRE) : BUDGET DE TRESORERIE, BILAN ET C.P.C. PREVISIONNELS,..... LA PRISE EN COMPTE DES EFFETS DE L’INFLATION SUR LES COMPTES EST NECESSAIRE Contrôle de gestion Professeur : Rachid DAANOUNE 5 Donc, Pour une utilisation plus efficace (à des fin opérationnelles et de gestion) de la comptabilité générale comme outil de contrôle de gestion, des adaptations sont nécessaires. Fournir des documents de synthèse sur des périodicités plus rapprochées. Attendre un an et même parfois un peu plus, avant de savoir où l’on en est, est beaucoup trop long pour garder la maîtrise de l’action et prendre des décisions adéquates. Il est utile de produire : . un C.P.C mensuel (les variations des charges et des produits à l’horizon de chaque mois fournissent des indications pour la gestion). . un bilan (voir un tableau de financement) mensuel (ou trimestriel) Mais pour établir des états comptables mensuels, il faut prendre en considération : - l’évaluation des stocks - l’évaluation des dotations aux amortissements - l’évaluation des dotations aux provisions. - les régularisations des charges et des produits - et autres travaux et opérations comptables de fin de mois Contrôle de gestion Professeur : Rachid DAANOUNE 6 + Nécessité de la tenue des comptes d’inventaire permanent pour les stocks pour évaluation mensuelle; + Nécessité de l’évaluation mensuelle des dotations aux amortissements et des dotations aux provisions. Analyse de la rentabilité : Autres présentations du C.P.C (C.P.C fonctionnel, C.P.C par variabilité ou différentiel). C.P.C FONCTIONNEL (OU C.P.C. PAR FONCTIONS) - Dans le C.P.C comptable, les charges et les produits sont classés par nature Charges : Achats, Autres charges externes, Impôts et taxes, Charges de personnel, Charges financières... Produits : Ventes, Variation des stocks de produits, Subventions d’exploitation, Autres produits d’exploitation, Produits financiers … - Cependant, afin de mesurer la part et la contribution des différents services de l’entreprise (Approvisionnement, Production, Commercial, Administratif et financier …) dans la formation des résultats, on peut procéder au reclassement des charges et des produits par fonctions (ou services). Contrôle de gestion Professeur : Rachid DAANOUNE 7 LES FONCTIONS (OU SERVICES) DANS L’ENTREPRISE. Entreprise  Service Approvisionnement Service Production Service Commercial Service Administratif et financier Autres Services selon l’organisation de l’entreprise REPARTITION FONCTIONNELLE (PAR SERVICES) DES CHARGES ET DES PRODUITS) Tableau de répartition fonctionnelle des charges et produits Charges / produits par nature Services Charges communes non réparties Approvisionnement Production Commercial Administratif et financier . Achats revendus de m/ses . Achats consommés de matières et fournitures … . Autres charges externes . Impôts et taxes ………… . Charges de personnel …. . Dotations ………………. . Autres charges d’expl. . Charges financières …… … etc . Immob. p. p. E/se p. e. m . Subventions d’exploitat. . Autres produits d’expl. . Reprises .......................... … etc x + x + x + x + x + x + x + x + x – x – x + x + x + x + x + x + x + x – x – x – x – x + x + x + x + x + x + x + x – x – x – x + x + x + x + x + x + x – x – x + x + x + x + x + x + x + x + x – x – Total = X = X = X = X = X Contrôle de gestion Professeur : Rachid DAANOUNE 8 C.P.C FONCTIONNEL (OU C.P.C. PAR FONCTIONS) Cas d’une entreprise commerciale C.P.C fonctionnel + CHIFFRE D’AFFAIRES X + X X - X . Achats de marchandises . Charges d’approvisionnement . Coût d’achat des marchandises uploads/Management/ cours-chapitre-2.pdf