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Control de Gestion 2018 PLAN DU COURS CHAPITRE 1. GENERALITES SUR L’AUDIT CHAPI

Control de Gestion 2018 PLAN DU COURS CHAPITRE 1. GENERALITES SUR L’AUDIT CHAPITRE 2. L’AUDIT EXTERNE CHAPITRE 3. LES TRAVAUX D’AUDIT FINANCIER CHAPITRE 4. L’AUDIT INTERNE BIBLIOGRAPHIE ACCA, Association of certified and Chartered Accountant (2003):Audit and internal review, Ed. Foulkslynch, London Dries R et al. (2013) Traité d’audit .Anvers: Anthémis Hugues A.fichier C .et Theunissen (2004) : Audit comptable et financier. Ed de boeckBruxelles IFAC, International Federation of Accountants (2013), Statementsof Standards AUDIT. IAASB,London LahyaniM. (2013) : Audit et contrôle interne Ed.AA,Rabat Milichamp A.H (2006):Auding ,Ed.ELST 8,London Renard J. (2008) : Théorie et pratique de l’audit interne, Ed.d’organisation: Paris Power M. (1997): The audit society, rituals of variation, Ed.Oxford University Press, London. OBJECTIFS DU COURS Ce cours consiste en une initiation à l’audit et au commissariat aux comptes. Il a pour objectifs de :  Apprendre aux étudiants les fondements de l’audit externe et interne  Comprendre ce que l’expertise et le commissariat aux comptes  Connaitre les principaux outils d’une mission d’audit  Saisir les différentes orientations entre l’audit externe et l’audit interne  Informer sur l’auditeur, son attitude et la portée de ses opinions  Former un praticien dont le savoir faire le rend opérationnel. OBJECTIFS SPECIFIQUES : A la suite de cet enseignement, l’étudiant doit être capable de : 1 Control de Gestion 2018 Faire la certification des états financiers Faire la révision des comptes Etablir correctement un rapport d’audit Déceler et prévenir les risques d’Audi 2 Control de Gestion 2018 Chapitre premier GENERALITES SUR L’AUDIT 1.1. Origine du mot<< Audit>> Le mot Audit nous vient du latin ; audio « audire »qui signifie : écouter, entendre, et par extension <<donner audience>>. Le verbe anglais ‘’to audit’’ est traduit par vérifier, surveiller, inspecter. Les organisations économiques ont toujours été contraintes à se faire contrôler. D’une manière générale, l’audit consiste en un examen mené par un professionnel indépendant sur la manière dont est exercée une activité, et sur les informations élaborées par les responsables, par rapport à des critères d’appréciation relatifs à cette activité. Le sens de la vérification et de contrôle a dominé plus ce mot pour deux raisons :  Utilisation anglaise du mot «Audit» depuis le XIII Siècle  Mot plus utilisé dans le domaine de la comptabilité et de contrôle de gestion Audit et comptabilité La comptabilité est une technique qui fournit, après saisie et traitement approprié, un ensemble d’informations financières conformes aux besoins des utilisateurs. Il importe donc que l’information que donne la comptabilité soit la plus fidèle possible. C’est l’image fidèle : « true and fairview » le contrôle indépendant s’appliquant à la comptabilité est alors indispensable pour vérifier cette image fidèle. Audit et contrôle de gestion Le contrôle de gestion est l’activité visant la maitrise de la conduite raisonnable d’une organisation en prévoyant les événements et en s’adaptant à l’évolution, en définissant les objectifs, en mettant en place les moyens, en comparant les performances passées et futures et les objectifs, en corrigeant les objectifs et les moyens. Pour maitriser cette conduite des affaires, le contrôle de gestion procède à des évaluations, des mesures ou des vérifications des objectifs à travers l’audit opérationnel dont le but est d’améliorer les performances. Le contrôle de gestion et l’audit interne sont complémentaires. La validité des contrôles des performances repose sur la sincérité et la fiabilité des divers systèmes d’informations (comptabilité, budgets, statistiques). Le contrôle de gestion ne saurait fonctionner sans un minimum de garantie quant à la qualité des informations qui lui sont transmises, ce qui est du domaine de l’audit. Le contrôle de gestion en tant 3 Control de Gestion 2018 qu’élément de l’environnement du contrôle interne sera examiné par l’auditeur. Le contrôle de gestion examinera pour l’audit interne (comme pour tout service) la validité de ses budgets et la comparaison avec ses réalisations. Qui est l’auditeur dans cette conception ?  Il est expert-comptable et peut assurer la mission de commissaire aux comptes  Celui qui assure, par des procédures adéquates, le caractère complet, sincère et régulier des comptes d’une organisation  Qui porte un jugement sur la qualité et la rigueur de sa gestion,  Qui se porte garant sur l’information publiée. En cas d’irrégularités (fraude ou erreurs) à qui incombe la comptabilité ? « The Kingston Cotton Mill case of » attribuait cette responsabilité à l’entreprise. Avec le ‘’Risk management‘’ et la loi Sardanes Oxyley (2002) sur la transparence financière, cette responsabilité est partagée entre l’entreprise et l’auditeur. Le « risk management » est lié à l’assurance de risque de la gestion, à la sécurité de l’information publiée et l’évaluation de la menace, de la vulnérabilité et de la gouvernance d’entreprise. La loi Sardanes Oxley (2002) exige : 1) Certification des comptes : pour mettre le directeur général et le directeur financier face à leurs responsabilités, la loi leur impose de certifier les états financiers .ceux-ci devant être datés et signés. 2) Contenu des rapports : les entreprises sont obligées de publier des informations complémentaires dans un souci de fiabilité et de diffusion. Un rapport sur l’audit interne et sur le code ethnique et déontologie adoptée par l’entreprise doivent également être rédigé par le dirigeant. 3) Comité d’audit et règles d’audit : est nommé pour choisir, designer rémunérer et superviser les auditeurs. L’entreprise ne peut conserver les mêmes auditeurs externes pendant plusieurs années. 4) Sanctions : les sanctions pénales retenues contre les personnes ne respectant pas le cadre de la loi (auditeur, chef d’entreprise et financier). Par exemple une falsification des états financiers est passible d’une amende d’un million de dollars ou peut être punie par une peine de dix ans de réclusion ou plus. 1.2 Définition de l’audit L’audit est une activité de contrôle et de conseil qui consiste en une expertise de l’organisation. Il est un jugement sur l’organisation (entreprise), sur la procédure ou une opération quelconque de l’entreprise. L’audit selon AAA (American Accounting 4 Control de Gestion 2018 Association), l’audit est un processus systématique : ceci implique que les travaux d’audit doivent être effectués selon une structure logique. Rassembler et analyser de façon objective les preuves (l’indépendance et la compétence de l’auditeur). En ce qui concerne les affirmations et les faits : l’auditeur rassemble de façon indépendante l’information concernant les affirmations de la direction. Vérifier la concordance entre la réalité observée (les affirmations de la direction) et les critères fixés (ou les normes). Le résultat de chaque mission d’audit est la communication des résultats aux intéressés (propriétaires ou les tiers). 1.3 L’objet de l’audit : l’objectif de l’audit est dresser un constat de la situation d’une organisation : assure que le produit généré est conforme aux normes, de détecter les anomalies et les risques, de mesurer l’atteinte des objectifs ; d’assurer que le contrôle interne est adapté et efficient et fiabiliser la chaine de contrôle. L’IFAC distingue deux objectifs pour deux missions : la mission d’audit et la mission d’examen limité. D’après l’ISA 200. 1) la mission d’audit a pour objectif de permettre à l’auditeur d’exprimer une opinion selon laquelle les états financiers ont été établis, dans tous leurs aspects significatifs, conformément à un référentiel comptable identifié. 2) la mission d’examen limité a pour objectif de permettre à l’auditeur de conclure, sur la base de procédures ne mettant pas en œuvre toutes les diligences requises pour un audit, qu’aucun fait d’importance significative n’a été relevé lui laissant à penser que les états financiers n’ont pas été établis, dans tous leurs aspects significatifs, conformément au référentiel comptable identifié. L’audit répond alors à un triple objectif à savoir celui de sécuriser et optimiser le pilotage des entreprises ou organisation, de crédibiliser l’information financière diffusée et d’optimiser l’efficacité globale des investissements. 1.4. Méthodes de l’audit  Méthode interdisciplinaire qui utilise diverse discipline telle que la comptabilité, la gestion financière, la gestion de production, la sociologie, la mathématique, la statistique, l’informatique…)  Méthodes et techniques (outils) quantitatives et qualitatives  Méthodes et techniques de collecte des données (sondage, observation, entretien, questionnaire, évaluation)  Méthodes et techniques d’analyses des données (statistique avec le test de conformité, de validation, analyse de tendance, logiciel). Les outils utilisés par l’audit sont des procédures d’examen analytique, les techniques de description des cycles, les techniques de confirmation directe ou circularisassions, les dossiers et feuilles de travail, le test sur le fonctionnement des contrôles et les techniques de validation des comptes. 5 Control de Gestion 2018 1.5. Fondement théorique de l’audit L’audit trouve sa légitimité dans la théorie de l’agence (Jensen et Meckling, 1976). La relation d’agence est un contrat par lequel une ou plusieurs personnes (le principal) engagent une autre personne (l’agent) pour exécuter en son nom et pour son compte une tache quelconque qui implique une délégation d’un certain pouvoir de décision à l’agent. Cette théorie s’intéresse particulièrement à la situation où les intérêts de deux parties peuvent diverger, ou il y a information imparfaite. En vertu de la théorie d’agence, les propriétaires ou « principal » ont délégué leur pouvoir aux gestionnaires ou « agent » (qui à leur tour leurs rendent compte sur base d’une uploads/Management/ cours-d-x27-audit-2018.pdf