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Deuxième partie : COMPTABILITE ANALYTIQUE ET OUTIL DE GESTION L’on fait le repr

Deuxième partie : COMPTABILITE ANALYTIQUE ET OUTIL DE GESTION L’on fait le reproche majeur à la méthode des coûts complets de faire une distinction des charges en directes et en indirectes. Cette analyse ne peut permettre fondamentalement d’apprécier le lien pouvant exister entre le niveau des charges et des activités. Or l’on tient pour évident que les charges au cours d’une période d’activité peuvent être rattachées à cette activité ou en être indépendantes. La comptabilité analytique conçue désormais dans une optique de gestion retient la séparation des charges en variables, en fixes et en semi variables afin de faire une autre analyse par rapport à l’objet principal de l’entreprise. S’il est admis que la rentabilité est le véritable but recherché, l’on peut admettre par ailleurs que toutes les possibilités de simulation et de prévision conduisant à une réduction des charges, à augmenter la compétitivité de l’entreprise facilite la rentabilité et garantit mieux la survie de l’organisation. Chapitre I : Analyse des charges et leur utilisation en gestion Nous étudierons les différents modes de reclassement des charges et l’étude du seuil de rentabilité. Section I : Analyse des charges et leur reclassement Les charges telles qu’elles dérivent d’une activité peuvent être classées soit par fonction soit suivant leur degré de variabilité. I-Analyse des charges selon leur comportement I-1 : Les charges par fonction et le tableau d’exploitation fonctionnel Ce reclassement s’appuie en effet sur l’organigramme de l’entreprise. La détermination des différentes fonctions se fait par rapport à l’activité de l’entreprise et à l’organigramme qui est mise en place de façon permanente. On considère généralement que la classification des charges par fonction concerne pour l’essentiel les entreprises commerciales qui achètent pour revendre en l’état. Dans ces entreprises, on considère deux grandes fonctions : la fonction achat et la fonction vente. On retient une fonction auxiliaire : la fonction administrative et financière. Notons qu’une fonction est une subdivision des activités professionnelles ou non professionnelles selon le rôle qu’elles jouent dans l’entreprise. Le plan comptable retient généralement les fonctions suivantes : Fonction de financement Fonction d’approvisionnement Fonction de production Fonction de distribution I-1-1 : Principale générale Les charges par nature, telles qu’elles découlent des comptes de la classe 6 de la comptabilité financière, sont classées selon un critère d’ordre interne ; c’est-à-dire selon qu’elles se rattachent : Aux services des achats (frais sur achat) Aux services de production (frais de production) Aux services de vente (frais de distribution) Aux services financiers et administratifs (frais généraux) Un seul tableau ayant pour point de départ le chiffre d’affaires va permettre de calculer les différences ou marges et de déterminer le résultat. I-1-2 : Présentation du tableau d’exploitation fonctionnel Nous distinguerons successivement le cas d’une entreprise commerciale et celui d’une entreprise industrielle. a- Valeurs caractéristiques mises en évidence Chiffre d’affaires net (CA net) = Ventes – RRR accordés Coût d’achat des marchandises achetées = Achats de marchandises + frais sur achats – RRR obtenus Coût d’achat des marchandises vendues = coût d’achat des marchandises achetées + variation de stock Marge brut = CA net – coût d’achat des marchandises vendues Marge commerciale = Marge brute – Frais de distribution Résultat = Marge commerciale – frais généraux b- Le cas d’une entreprise commerciale Chiffre d’affaires net Coût d’achat des marchandises = Marge brute Frais de distribution = Marge commerciale Frais généraux = Résultat d’exploitation c- Le cas d’une entreprise industrielle Chiffre d’affaires net Coût de production des produits finis vendus Achats de matières premières Frais sur achats Coût d’achat des matières premières achetées Variation de stocks de matières premières = coût des matières premières consommées Frais sur achat = coût d’achat des matières premières consommées Frais de fabrication = coût de production des produits finis fabriqués Variation de stocks de produits finis = Marge brute Frais de vente = Marge commerciale Frais généraux Résultat d’exploitation Remarque : dans le tableau d’exploitation fonctionnel la variation de stock s’obtient toujours à partir de la différence : stock initial – stock final Exercice d’application : L’entreprise YAO nous communique les renseignements et documents suivants (en milliers de francs). Ventes de marchandises 100.000 Achat de marchandises 54.000 Achat d’emballages 11.800 Transports 8.000 Services extérieurs A 4.500 Services extérieurs B 3.900 Stock initial emballages 600 Stock final emballages 1.900 Stock initial emballages 800 RRRO 600 Dotations aux amortissements 2.800 Frais de personnel 4.500 Taxes et impôts 4.400 Frais financiers 1.700 Tableau de reclassement des charges CHARGE PAR NATURE TOTAL FRAIS/ACHATS FRAIS/VENTE FRAIS GENERAUX Transports Services ext A Services ext B Frais du personnel Taxes et impôts Frais financiers Dotations 8.900 4.500 3.900 4.500 4.400 1.700 2800 1000 500 900 1000 600 3.000 2.000 2.000 3.000 1.500 7.300 1.000 1.000 1.500 1.400 1.700 1.300 Total 30.700 3.400 12.100 15.200 Travail à faire : Etablir le tableau d’exploitation fonctionnel de l’entreprise YAO. Solution : Tableau d’exploitation fonctionnel Chiffre d’affaires net Achat de marchandises -RRR obtenus Frais sur achats 54.000 -600 100.000 100 % 53.400 3.400 Coût d’achat des marchandises achetées Variation des stocks 56.800 -1.300 Coût d’achat des marchandises vendues Marge brute 55.500 55.000 44.500 44,50% Achats d’emballages Variation des stocks 11.800 200 Emballages consommés Frais de vente 12.000 12.100 Coût de distribution 24.100 24.100 Marge commerciale 20.400 20,4% Frais généraux 15.200 -15.200 Résultat d’exploitation 5.200 5,20% I-2 : La variabilité des charges et le tableau d’exploitation différentiel Le classement des charges par nature et leur répartition dans les différents centres d’activité ne donnent aucune indication sur les relations existantes entre ces charges et le volume d’activité de l’entreprise. Et pourtant, les charges peuvent dépendre du volume ou du niveau d’activité comme elles peuvent en être indépendantes. I-2-1 : Les charges fixes Les charges fixes ou charges de structure sont des charges indépendantes du niveau ou du volume d’activité de l’entreprise. Ces charges rattachées à une structure donnée sont insensibles aux changements de niveau d’activité. Cette structure peut être cependant modifiée pour des raisons de politique interne ou de stratégie (investissements pour répondre à une demande supplémentaire ou pour étendre la part de marché de l’entreprise). Dans ce cas, il y a accroissement des charges fixes ; c’est-à- dire naissance d’un nouveau palier de charges fixes. Les charges fixes sont généralement représentées par les amortissements, le loyer des bâtiments, le téléphone, les salaires du personnel administratif, les primes d’assurance, les impôts fonciers. Représentation graphique En abscisses, on a le niveau d’activité représenté par le chiffre d’affaires et en ordonnées les charges fixes. Pour des niveaux différents d’activité et pour des charges fixes et constantes au cours de différentes périodes, on a les représentations suivantes : a-sans variation des charges fixes Tableau de variation X 0 100 300 Y 20 20 20 Charges fixes 20 0 100 300 Chiffre d’affaires b-Variation de la structure de l’entreprise Tableau de variation X 0 100 300 500 700 900 Y 20 20 20 50 80 100 100 80 50 20 Chiffre d’affaires 0 100 300 500 700 900 I-2-2 : Les charges variables Certaines charges telles que les consommations de matières premières, la main d’œuvre directe, le coût des fournitures varient généralement avec le niveau d’activité de l’entreprise. Elles évoluent en accord avec l’activité de production et de vente. Cette évolution dépend étroitement du degré d’utilisation, de l’intensité et du rendement dans l’emploi des capacités et des moyens disponibles. Ces charges sont dites variables ou proportionnelles au volume d’activité. Remarque : On dit parfois que la liaison qui existe entre ces charges et le volume d’activité est approximative puisqu’en réalité le montant unitaire des charges variables pour une période d’activité donnée n’est pas constant. Il est plutôt décroissant d’abord, puis croissant avec le volume d’activité. Représentation graphique Tableau de variation X 50 100 150 200 Y 5 10 15 20 Charges variables Chiffre d’affaires Y = 0.1X I-2-3 : Charges semi-variables La distinction entre les charges variables et les charges fixes est approximative et parfois arbitraire. L’analyse qui sous-tend cette distinction résulte toujours du bon sens et de l’observation des charges antérieures. C’est pourquoi une classification des charges en fixes et en variables est délicate. En effet, certaines charges ne sont ni totalement fixes ni totalement variables. Ces charges sont dites semi-variables. On les appelle également des coûts mixtes. Elles proviennent essentiellement d’un mélange des frais d’entretien des équipements (pendant ou en l’absence de production), du coût d’électricité (au-delà d’un certain niveau d’activité, la charge n’est plus fixe, elle varie plutôt avec le niveau d’activité), du coût de la location de véhicule (avec un coût fixe par jour ou par semaine et coût variable dépendant du kilométrage). variable fixe I-2-4 : Les charges totales et le changement de structure L’entreprise YAO a établi sur une période donnée les charges totales et le niveau de production portant sur un produit A. Charges (en milliers) NIVEAUX D’ACTIVITE 2000 4000 8000 10.000 Matières premières Main-d’œuvre directe Amortissements Autres charges 4000 6000 7000 3000 8000 12000 7000 3500 16000 24000 9000 5000 20000 30000 9000 5500 Coût total Charge variable Unitaire 20000 5 30500 5 54000 5 64500 5 a-Analyse du tableau Un uploads/Management/ cours-deuxieme-annee-bts-fcge-enregistre-automatiquement.pdf