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1 Chapitre 2 : Pilotage stratégique par les coûts complets La méthode des centr

1 Chapitre 2 : Pilotage stratégique par les coûts complets La méthode des centres d’Analyse 2 Sommaire I- Principes et fondements de la méthode des coûts complets II- Le traitement analytique des charges III- La répartition des charges indirectes IV- Le calcul du coût de revient et du résultat analytique V- Cas particuliers VI- Critiques et améliorations de la méthode des coûts complets 3 I- Principes et fondements de la méthode des coûts complets Le coût complet d'un objet comprend l'ensemble des charges qui peuvent lui être rattachées Ces charges peuvent être directes et/ou indirectes Cette méthode est aussi appelée "méthode des centres d'analyse" Elle définit une hiérarchie de coûts qui reproduit le schéma des flux physiques internes de l'entreprise :  Coût d'achat  Coût de production  Coût de revient  IMPUTATION des charges des centres d ’analyse aux différents coûts des produits LA METHODE DES COUTS COMPLETS 4 ETAPES  AFFECTATION des charges DIRECTES  REPARTITION des charges INDIRECTES entre les différents centres d ’analyse  Traitement des cessions de prestations entre centres d ’analyse CHARGES DIRECTES ET INDIRECTES DIRECTES Affectables directement à un produit INDIRECTES Non affectables directement à un produit Ex: Matières premières Pièces achetées Sous-traitance Ex: Salaires Entretien des bâtiments Assurance CHARGES  Un centre d’analyse (ou de frais) résulte de la décomposition de l ’Entreprise en mini-PME  Chaque centre d ’analyse est caractérisé par une activité homogène (sur les moyens, le métier, ou les produits) mesurable (par des unités d ’œuvre)  Les charges indirectes sont imputées aux centres d ’analyse selon des clés de répartition (effectifs, surfaces, énergie, …) LES CENTRES D ’ANALYSE Pdt 1 C H A R G E S C G Pdt 2 CENTRES D ’ANALYSE P R O D U I T S C G RESULTAT Pdt 2 RESULTAT Pdt 1 SCHEMA SIMPLIFIE DE COMPTABILITE ANALYTIQUE AFFECTATION Charges directes AFFECTATION Charges directes REPARTITION Charges indirectes IMPUTATION L ’approche traditionnelle consiste à découper l ’Entreprise, par centres d ’analyse correspondants aux centres de responsabilités définis dans une structure fonctionnelle, en 2 grands types de fonctions : Principales Qui contribuent directement à l ’élaboration du produit Qui sont les fonctions supports nécessaires à l ’activité des principales Auxiliaires FONCTIONS PRINCIPALES FONCTIONS AUXILIAIRES Approvisionnements Personnel Production Développement Distribution Entretien Administration Informatique LES GRANDES FONCTIONS Principales sont ventilées selon des clés de répartition sont imputées sur les produits par le biais d ’unités d ’oeuvre Auxiliaires TRAITEMENT ANALYTIQUE DES FONCTIONS SCHEMA SIMPLIFIE DE COMPTABILITE ANALYTIQUE CHARGES INDIRECTES Centre opérationnel auxiliaire Centre opérationnel principal Coût du Produit 2 Coût du Produit 1 CHARGES DIRECTES Centre opérationnel principal Centre opérationnel auxiliaire LA METHODE DES COUTS COMPLETS Ses limites  Les centres principaux reçoivent des charges qui ne les concernent pas directement  Calcul trop simpliste (imputation globale) ou trop fastidieux (centres de frais)  Difficultés de cerner les centres d ’analyse  Le coût n ’est pas lié seulement au volume (ex : lots) 13 II- Traitement analytique des charges Destination des charges incorporées Un seul coût Plusieurs coûts Charges directes Charges indirectes Répartition Centres d'analyse Imputation Affectation Coûts complets 14 L’affectation des charges en comptabilité en coûts complets TOTAL DES CHARGES CHARGES INDIRECTES CHARGES DIRECTES Centre d’analyse 2 Coût du produit B Coût du produit A Les coûts sont regroupés par fonctions ou centres de responsabilité Des unités d’œuvre ou taux de frais sont déterminés pour chaque centre Les charges des centres d’analyse sont imputées aux coûts des produits via les unités d’œuvre Centre d’analyse 1 Centre d’analyse 3 Unité d’œuvre 2 Unité d’œuvre 1 Taux de frais 15 Les charges directes et leur affectation Elles sont directement affectables au coût d’un seul produit ou d’une seule commande c.-à-d. sans répartition préalable Deux catégories essentielles : les matières et fournitures qui entrent directement dans la fabrication d’un produit la main d’oeuvre directe englobant le coût total du personnel affecté à un produit / une commande 16 Les charges indirectes et leur imputation Les charges indirectes concernent plusieurs des coûts calculés Elles doivent être analysées et réparties avant leur imputation : D ’abord dans les centres d'analyse : répartition primaire Ensuite des centres auxiliaires vers les centres principaux : répartition secondaire Et enfin des centres principaux vers les coûts d'achat, de production et de revient : imputation 17 III- la répartition des charges indirectes Coûts des différents produits Principaux Atelier filage Approvision- nements Atelier tissage Magasin Centres d’analyse Prestations connexes Auxiliaires Charges indirectes Répartition primaire Répartition secondaire 18 Définition d'un centre d'analyse C'est un ensemble d'activités relativement homogènes : sections homogènes Il correspond soit à une division fictive de l’entreprise (= souvent une fonction, comme le financement, l ’administration, la GRH, ...), soit à une division réelle (centre de travail) L'activité d'un centre est mesurée soit par :  Une unité d'œuvre = unité physique centre opérationnel  Un taux de frais = unité monétaire centre de structure 19 La répartition secondaire C'est le calcul des prestations des centres auxiliaires vers les centres principaux Elle se fait à l'aide de clés de répartition Deux cas peuvent se présenter : Prestations en escalier Prestations réciproques Cas de prestations en escalier Centres d’analyse Total Adm. Magasin Menuiserie Montage Finition Distribution Total Répartition Primaire 27 475 12075 1 950 2 790 3 190 2 910 4 560 Administration -100% -12 075 10% 1207,5 30% 3 622,5 30% 3 622,5 20% 2 415 10% 1207,5 Magasin -100% -3 157,5 30% 947,25 35% 1 105,125 35% 1 105,125 Total Après Répartition Secondaire 27 475 0 0 7 359,75 7 917,625 6 430,125 5 767,5 20 21 Cas de prestations réciproques  Le tableau de répartition des charges indirectes de la société ELECTRO se présente ainsi : Tableau de répartition des charges indirectes CENTRES D’ANALYSE Charges Total Force motrice Mainte- nance Transport/ achats usinage montage distribution administration Fournitures Electricité Loyers Personnel Impôts Amortissements Chges supplétives 6 000 11 760 11 300 43 500 2 000 19 440 6 000 3 600 1 000 600 100 3 900 600 4 500 1 000 3 000 4 400 2 300 10 500 12 000 1 800 3 600 6 000 10 000 3 000 300 160 900 10 600 840 300 2 000 4 000 2 000 1 000 6 000 TOTAL DE LA REPARTITION PRIMAIRE 100 000 4 600 5 200 5 500 32 200 24 400 12 800 15 300 Maintenance Force motrice 500 H 100 kW 50 H 5 kW 250 H 10 kW 200 H 30 kW 25 kW 30 Kw Nature de l’UO Commande fournisseur Heure- machine Heure- ouvrier Facture client Coût de production Nombre d’UO 200 1 000 2 000 1 500 400 000 22 Solution  Le tableau de répartition des charges indirectes de la société ELECTRO se présente ainsi : Tableau de répartition des charges indirectes CENTRES D’ANALYSE Charges Total Force motrice Mainte- nance Transport/ achats usinage montage distribution administration TOTAL DE LA REPARTITION PRIMAIRE 100 000 4 600 5 200 5 500 32 200 24 400 12 800 15 300 Rép. Secondaire : Maintenance Force motrice 5 200 5 120 520 - 5 120 - 5 200 256 2 600 512 2 080 1 536 1 280 1 536 Total rép. Sec. 100 000 0 0 5 756 35 312 28 016 14 080 16 836 Nature de l’UO Commande fournisseur Heure- machine Heure- ouvrier Facture client Coût de production Nombre d’UO 200 1 000 2 000 1 500 400 000 COÜT DE L’UO 28,78 35,312 14,008 9,387 0,042 23 Cas de prestations réciproques  Le tableau de répartition des charges indirectes de la société ELECTRO se présente ainsi : Tableau de répartition des charges indirectes Charges Total CENTRES D’ANALYSE Force motrice Mainte- nance Transport/ achats usinage montage distribution administration TOTAL DE LA REPARTITION PRIMAIRE 100 000 4 600 5 200 5 500 32 200 24 400 12 800 15 300 Maintenance Force motrice 500 H 100 kW 50 H 5 kW 5 kW 250 H 10 kW 200 H 30 kW 20 kW 30 Kw Nature de l’UO Commande fournisseur Heure- machine Heure- ouvrier Facture client Coût de production Nombre d’UO 200 1 000 2 000 1 500 400 000 24 SOLUTION M = 5200+5%FM FM = 4600+10% M Transport/ achats TOTAL DE LA REPARTITION PRIMAIRE Maintenance 5 457 546 - - 2 728 2 183 - - Force motrice 5 146 257 257 515 1 544 1 029 1 544 TOTAL DE LA REPARTITION SECONDAIRE 0 - 5 757 35 443 28 127 13 829 16 844 Facture client Nombre d’UO 200 1 000 2 000 1 500 400 000 COUT DE L'UO 28,7850 35,4430 14,0635 9,2193 0,0421 10FM=46000+M 10 FM = 46000 + 5200 + 0,05FM  9,95 FM = 51200 DONC FM=51200/9,95  5146 M=5200 + 0,05X5146  5457 Commande fournisseur Heure-machine Heure-ouvrier Coût de production Nature de l’UO 32 200 24 400 12 800 15 300 100 000 4 600 5 200 5 500 Charges Total CENTRES D’ANALYSE Force motrice Mainte-nance usinage montage distribution administration 25 Application uploads/Management/ focus-centres-danalyse 1 .pdf