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1 Groupe Institut Supérieur de Commerce et d’Administration des Entreprises Cen

1 Groupe Institut Supérieur de Commerce et d’Administration des Entreprises Centre de Casablanca Mémoire de fin d’étude Option : Finance d’entreprise m L’audit des immobilisations dans une ission d’audit comptable et financie r Rédigé par : Ghita EL YACOUBI EL IDRISSI Encadré par Khalid Falhaoui : Professeur à l’ISCAE Année : 2012-2113 2 Remerciements Mon stage de fin d’études ne serait réalisé sans l’aide de plusieurs personnes. J’aimerais faire part de l’expression de ma gratitude envers tous ceux qui mont soutenu, de près et de loin, moralement et professionnellement. Au sein du cabinet Ernst & Young, je souhaite remercier toutes les personnes avec qui j’ai travaillée pour leur écoute, leur compréhension et leur patience à m’expliquer les tâches que je devais faire pour garantir le bon déroulement de la mission. Je remercie aussi toutes les personnes qui travaillent au sein du cabinet pour leur accueil et leur serviabilité. Mes plus profonds remerciements s’adressent à Monsieur Falhaoui, expert comptable et professeur à l’ISCAE, qui m’a encadré tout au long de mon stage. Je le remercie pour sa disponibilité, sa réactivité et son amabilité. J’en profite pour remercier le corps professoral ainsi que tout le corps administratifs de l’école pour leurs efforts considérables. Enfin, je ne pourrai finir sans exprimer ma gratitude envers mes parents qui étaient là pour me soutenir dans les bons et mauvais moments. Sommaire Résumé .................................................................................................................................................... 5 Summary ................................................................................................................................................. 6 Introduction ............................................................................................................................................. 7 Section 1: La Mission d’audit ............................................................................................................. 9 1. 1 Définition de l’audit ................................................................................................................. 9 1.2 Le rôle de l’audit ...................................................................................................................... 9 1.3 L’objectif de l’audit ................................................................................................................ 10 1.4 Les types d’audit .................................................................................................................... 11 1.5 Les normes de l’audit : ............................................................................................................ 12 1.6 La méthode de l’audit :............................................................................................................ 12 Section 2: le déroulement de la mission d’audit................................................................................ 14 2.1 Phase de préparation et identification...................................................................................... 15 2.2 Phase d’observation sur le terrain........................................................................................... 17 2.3 Phase d’émission des rapports................................................................................................ 20 3.1 Orientation du contrôle interne................................................................................................ 27 3.2 Impact des résultats du contrôle interne sur les sondages d’audit en matière du contrôle des comptes.......................................................................................................................................... 32 Chapitre 2: Audit de la section des immobilisations ............................................................................. 34 Section 1 : Présentation d’Ernst & Young ........................................................................................ 34 1.1 Historique du groupe Ernst & Young.......................................................................................... 34 1.2 Historique du cabinet Ernst & Young Maroc .............................................................................. 35 1.3 Organisation du cabinet Ernst & Young Maroc .......................................................................... 35 Section 2 : Présentation de la section, objectifs, composantes .......................................................... 38 1.1 Définition des immobilisations............................................................................................... 38 1.2 Objectifs des immobilisations ................................................................................................ 38 1.3 Composantes des immobilisations ......................................................................................... 39 1.4 Quel risque est lié aux immobilisations ? ............................................................................... 42 Section 3 : Approche fiscale, juridique et comptable ........................................................................ 46 3.1 Traitement juridique des immobilisations ............................................................................... 46 3.2 Traitement comptable et fiscal des immobilisations ............................................................. 46 Section 4 : La mise en œuvre de l’audit des immobilisations ........................................................... 50 3.1 Résultats du contrôle interne et de l’inventaire physique sur l’audit des immobilisations...... 51 3.1.1 Résultats du contrôle interne sur l’audit des comptes des immobilisations ......................... 51 3.1.2 Résultats de l’inventaire physique sur l’audit des immobilisations ..................................... 53 3.2. L’audit des immobilisations sous forme de cas pratique....................................................... 54 3.2.1 Initialisation de la mission.................................................................................................... 54 3.2.2 La méthodologie d’audit ...................................................................................................... 54 3.2.3 Pourcentages des sondages testés ......................................................................................... 65 3.2.4 Evaluation du chef de la mission......................................................................................... 65 Conclusion............................................................................................................................................. 66 Bibliographie ......................................................................................................................................... 67 Liste des abréviations ............................................................................................................................ 68 Annexes ................................................................................................................................................. 69 Résumé La certification des états de synthèse d’une entreprise passe par les principales étapes suivantes : le contrôle interne, l’identification des risques et l’audit des comptes. Parmi les comptes significatifs des entreprises, on retrouve les immobilisations, sujet de ce mémoire de fin d’études. Facteur indispensable de production, les immobilisations constituent le moteur des sociétés capitalistiques, contribuant à leur pérennité. Les risques d’audit liés aux immobilisations concernent principalement la réalité, l’exhaustivité, et l’évaluation. La procédure d’audit des comptes des immobilisations repose essentiellement sur les tests des mouvements des immobilisations, les tests d’acquisitions, de cessions , de mise en rebut , la validation des dotations aux amortissements de l’exercice et la réalisation par l’entreprise de l’inventaire physique de ses immobilisations. Des travaux complémentaires ayant trait au respect du contrôle interne sont également effectués. Immobilisations Contrôle interne Risques La procédure d’audit Certification Inventaire physique Mots clés Summary The certification of summary statements of a company goes by the following main steps: review of internal control, risk identification and audit of accounts. Among the significant accounts of several companies, includes assets which are the subject of this report. Important factor of production, assets are the engine of capitalistic companies, contributing to perenity. The audit risks associated with assets are mainly : reality, completeness, and evaluation. The audit of the accounts of assets procedure is mainly based on the movement of capital tests, tests acquisitions disposals and development and validation of disposal depreciation for the year. Further work related to compliance of internal control are also carried out. Assets Audit procedure Certification Risks Internal control Physical inventory Key words Introduction En tant qu'organisation poursuivant des objectifs dans un environnement économique, l’entreprise est le lieu de rencontre de plusieurs intervenants intéressés par sa performance. Il s'agit des dirigeants, des actionnaires et des tiers (établissements de crédit, autorités publiques, clients et fournisseurs, salariés, etc.). Cependant, l’intérêt de ces intervenants est souvent contradictoire comme le souligne particulièrement les débats actuels sur la notion de gouvernance. On appelle cette théorie « les conflits d’agence », « un contrat par lequel une ou plusieurs personnes (le principal) engage une autre personne (l’agent) pour accomplir une action en son nom, ce qui implique la délégation à l’agent d’un certain pouvoir décisionnel » (Coriat & Weinstein 1995). Cette théorie représente l’intérêt particulier lié à l’asymétrie de l’information entre le principal et l’agent : l’agent en sait davantage sur l’activité que le principal et le principal n’a pas les moyens nécessaires pour contrôler l’action de l’agent. Une telle situation nécessite la mise en place de moyens destinés à orienter leur comportement. Parmi ces moyens, on retrouve l’audit financier. L’audit financier est un examen technique, rigoureux et constructif auquel procède un professionnel compétent et indépendant en vue d’exprimer une opinion motivée sur la qualité et la fiabilité de l’information financière présentée par une entreprise au regard de l’obligation qui lui est faite de donner en toutes circonstances, dans le respect des règles de droit et des principes comptables en vigueur, une image fidèle de son patrimoine, de sa situation financière et de ses résultats. Les auditeurs indépendants ont développé des méthodologies spécifiques plus ou moins affinées et, dans un souci d’améliorer constamment les missions menées, en termes de qualité et d’efficacité, les adaptent à l’évolution de l’organisation de l’entreprise. Tout travail d’audit donne lieu à une réflexion et à une approche préliminaire qui conduiront à définir l’organisation de la mission d’audit, en prévoyant les tâches à effectuer et leur répartition optimale dans le temps. Ainsi, pour chaque poste du bilan et du résultat, les cabinets d’audit déterminent la procédure d’audit spécifique. Cette procédure est nécessairement flexible mais ses composantes restent, en général, semblables. De par leur importance, les immobilisations, biens dont l’entreprise a durablement besoin pour exercer, sont audités de manière particulièrement rigoureuse. L’audit des immobilisations m’a été confié lors de chaque mission à laquelle j’ai participé durant mon stage au sein du cabinet Ernst & Young Maroc. La première partie de ce rapport sera consacrée à la présentation du cabinet Ernst & Young au niveau international La seconde partie sera orientée sur le déroulement d’une mission en audit en commençant par la phase d’observation jusqu’à l’émission des rapports. J’aborderais dans le 3ème chapitre l’audit des immobilisations en énonçant les résultats de trvaux que j’ai effectués avant de conclure. L’audit des comptes est la continuation du contrôle interne. Après la vérification des procédures internes, l’auditeur passe à l’audit des comptes. Parmi ces comptes, on retrouve les immobilisations qui constituent, l’actif immobilisé de l’entreprise. J’ai eu l’opportunité, en tant que stagiaire de traiter la trésorerie, les immobilisations, les charges de personnel, les impôts et taxes, les achats consommés, les capitaux propres et les charges externes. Toutes ces sections sont aussi importantes, les unes que les autres. Mais si j’ai choisi de traiter les immobilisations, c’est parce que j’ai préféré parler d’une section que j’ai traité personnellement à plusieurs reprises et dont je serais capable de traiter, en majeure partie tous les aspects. De plus, les immobilisations sont le reflet des capitaux propres : une entreprise qui sait gérer son actif immobilisé ne pourra que se voir garantir sa croissance et sa pérennité. La problématique se décline comme suit : Comment dérouler l’audit des immobilisations? 9 Chapitre 1 : Du contrôle interne au contrôle des comptes Section 1: La Mission d’audit 1. 1 Définition de l’audit Le terme « audit » peut être défini selon plusieurs manières mais toujours avec la même conception. Si l’on prend la définition du dictionnaire, celui-ci le voit comme étant « l’examen de la gestion et des conditions de fonctionnement d’une entreprise ou de l’un de ses services. » Durant la formation à laquelle on a eu la chance d’être présents, mes camarades uploads/Management/ l-x27-audit-des-immobilisations-dans-une-mission-d-x27-audit-comptable-et-financier.pdf