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I.S.C.A.E Je tiens avant d’entamer mon mémoire de fin d’études à exprimer ma pr

I.S.C.A.E Je tiens avant d’entamer mon mémoire de fin d’études à exprimer ma profonde gratitude à plusieurs personnes. Sans leur collaboration, leur contribution et leur assistance, la réalisation de ce mémoire n’aurait été possible. Ma profonde reconnaissance va, de prime abord, à M. Mehdi El Attar pour son orientation et son indulgence. Tout au long de mon encadrement, il a su faire constamment preuve de disponibilité, de conseil et d’écoute. Mes remerciements s’adressent ensuite à toute l’équipe Deloitte & Touche qui a contribué, de près ou de loin, à faire de mon stage de fin d’études une expérience fructueuse grâce au soutien de gens chevronnés prêt à tout moment de me fournir l’explication susceptible d’apaiser ma curiosité attisée. Je marque également ma profonde gratitude à toute la famille Iscaiste (Administration, Corps Professoral, Personnel…) qui n’a épargné incontestablement aucun effort pour assurer notre formation dans les meilleures conditions. Je tiens enfin à exprimer ma reconnaissance à ma famille pour leur soutien infaillible et leur amour inconditionnel. - 1 - I.S.C.A.E Introduction……………………………………………………………………………………………………….....5 PREMIERE PARTIE : AUDIT FINANCIER DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES………………………...7 A. Démarche générale de l’audit financier ……………………………………………………………......7 I. Définition de l’audit financier ………………………………………………………………….....7 II. Finalité de l’audit financier…………………………………………………………………….....8 III. Démarche de l’audit financier…………………………………………………………………10 1. Prise de connaissance générale de l’entreprise et analyse générale des risques……………………………………………………………………………………………..10 2. Evaluation du contrôle interne.....................................................................13 3. Contrôle des comptes....................................................................................14 a. Détermination des conséquences de l’évaluation du contrôle interne..14 b. Tests de cohérence de validation.............................................................14 B. Application de l’audit financier aux immobilisations corporelles.................................15 I. Contrôle interne....................................................................................................15 1. Définition, objectifs et principes de base du contrôle interne......................16 2. Moyens et techniques d’évaluation du contrôle interne..............................19 3. Contrôle interne et le cycle immobilisation.................................................20 4. Assertions......................................................................................................21 a. acquisition et cessions.............................................................................21 b. amortissements.......................................................................................22 c. immobilisations corporelles...................................................................22 5. Principaux risques à couvrir.........................................................................23 a. Risques lies à la réalité des immobilisations..........................................25 b. Risques lies à l’exhaustivité des immobilisations..................................26 c. Risques lies à l’évaluation des immobilisations.....................................27 II. Contrôle des comptes..........................................................................................30 1. Principales procédures de validation............................................................31 2. La lead et le tableau des mouvements..........................................................32 a. Rapprochement du tableau des mouvements avec le fichier des immobilisations.......................................................................................32 b. Rapprochement du tableau de mouvements avec la balance générale..32 3. Revue analytique...........................................................................................33 4. Tests des éléments probants.........................................................................36 a. Test des acquisitions...............................................................................36 b. Tests sur les sorties : test sur la balance d’ouverture.............................38 5. Validation des amortissements.....................................................................41 - 2 - I.S.C.A.E 6. Circularisation..............................................................................................44 a. Crédit-bail................................................................................................44 b. Terrains et constructions........................................................................45 9. Autres travaux................................................................................................45 C. cas pratique....................................................................................................................48 I. Présentation de l’organisme.................................................................................48 1. Activités.........................................................................................................48 2. Concurrence et marché................................................................................48 3. Réseau et filiales...........................................................................................48 4. Manuel général de procédures et organisation comptable de la direction financière......................................................................................................49 a. Organisation de la société ABC................................................................49 b. Présentation de la direction financière...................................................49 c. Procédures comptables des immobilisations corporelles.......................51 II. audit des immobilisations de la société ABC......................................................58 1. Programme de travail de la section immobilisation corporelle...................58 2. Tableau de mouvements...............................................................................58 3. Rapprocher le fichier des immobilisations avec le tableau des immobilisations.............................................................................................61 4. Revue analytique..........................................................................................62 5. Test sur les acquisitions................................................................................63 6. Test des sorties..............................................................................................65 7. Examen analytique de validation.................................................................67 DEUXIEME PARTIE : RETRAITEMENT DES COMPTES SOCIAUX SELON IAS/IFRS...........................69 A. Référentiel marocain......................................................................................................69 I. Généralité.............................................................................................................69 1. Définitions....................................................................................................69 2. Principes comptables....................................................................................70 3. Distinction immobilisations/charges...........................................................71 a. Rappel des définitions.............................................................................71 b. Cas de charges pouvant être immobilisées.............................................71 c. Petits éléments de faible valeur...............................................................72 4. Inventaires physique des immobilisations corporelles................................73 II. Règles d’évaluation à l’entrée dans le patrimoine..............................................73 1. Règles générales............................................................................................73 2. Acquisition à titre onéreux...........................................................................74 3. Livraison à soi même....................................................................................75 4. autres modalités d’acquisition......................................................................76 a. Apport en nature.....................................................................................76 b. Apport par voie d’échange.......................................................................77 c. Apport à titre gratuit................................................................................77 III. Règles d’évaluation à la clôture.........................................................................77 1. Caractères obligatoires des amortissements en droit comptable................77 2. Caractères obligatoires des amortissements en droit fiscal.........................78 - 3 - I.S.C.A.E 3. Valeur actuelle..............................................................................................78 B. Référentiel international IAS/IFRS...............................................................................79 I. Présentation de la norme.....................................................................................79 1. Historique de la norme.................................................................................79 2. Objectif de la norme......................................................................................79 3. Champ d’application ...................................................................................80 4. Définitions....................................................................................................80 II. Principales caractéristiques de la norme...........................................................81 1. Comptabilisation et évaluation initiale des immobilisations corporelles...81 a. Approche par composantes.....................................................................81 b. Coût d’entrée d’une immobilisation corporelle......................................83 c. Distinction charges et immobilisations..................................................86 2. Dépréciation et évaluation ultérieure des immobilisations corporelles......87 a. Traitement de référence..........................................................................87 b. Autres traitements autorises : les réévaluations.....................................87 c. Amortissements.......................................................................................91 d. Recouvrabilité de la valeur comptable....................................................94 e. Mises hors services et sorties..................................................................94 C. Principales divergences des normes IAS/IFRS avec le référentiel marocain...............95 I. Approche par composantes..................................................................................95 II. Différences sur le coût d’acquisition..................................................................96 III. réévaluations.....................................................................................................96 IV. Profits et pertes de cessions internes................................................................96 V. Présentation dans les états financiers.................................................................96 D. cas pratique....................................................................................................................97 I. Evaluation initiale des immobilisations corporelles............................................97 II. Approche par composantes........................................................... ....................98 III. Evaluation ultérieures des immobilisations corporelles................................100 Conclusion.........................................................................................................................101 Bibliographie.....................................................................................................................102 - 4 - I.S.C.A.E Aujourd'hui, si l’on parle souvent des différences entre les référentiels marocains et IAS/IFRS qui mentionnent les impacts sur les états financiers et donc sur la communication financière, peu d'analyses recensent les impacts sur l'organisation alors que ces changements peuvent être les plus longs et les plus difficiles à mettre en place. Pour l'adoption des normes IAS/IFRS, se satisfaire d'une seule analyse « comptable » pourrait placer les entreprises, au moment de la conversion, face à d'autres difficultés, généralement négligées, et pourtant ce sont celles qui demanderont l'investissement le plus lourd : il s'agit des difficultés d'organisation (essentiellement en termes de transfert de responsabilités et de formation), d'adaptation et de mise à jour des systèmes d'information et des processus de reporting. En effet, l'application de certaines normes ne devrait poser que peu de problèmes aux entreprises industrielles et commerciales (normes IAS 7 qui traite du Tableau de flux de Trésorerie et IAS 33 traitant du Résultat par action, par exemple). Ceci n’étant pas le cas pour d’autres normes, qui supposent une grande flexibilité de l’organisation de la société mais aussi de son système d’information et processus de reporting. Parmi les normes pouvant représenter quelques difficultés quant à leur mise en place, on peut citer la norme IAS 16 liée aux immobilisations corporelles et la norme IAS 36 relative à la dépréciation des actifs. La norme IAS 16 impose de comptabiliser distinctement les différents éléments constitutifs d'une immobilisation lorsqu'ils ont des durées d'utilité différentes ou lorsqu'ils procureront des avantages à l'entreprise selon un rythme différent. Aussi, la comptabilisation d'une acquisition d'un immeuble peut-elle devenir un exercice assez difficile. En effet, le gros oeuvre, la peinture ou encore l'ascenseur n'ont pas une durée de vie identique et doivent par conséquent, être comptabilisés sur des lignes d'immobilisations distinctes et amorties séparément. - 5 - I.S.C.A.E Chaque entreprise devra déterminer si l'impact net est important en ce qui la concerne et s'il doit donc en résulter une évolution de sa communication financière. Pour toutes ces raisons, il nous a semblé intéressant d’évoquer cette norme et de la détailler pour mieux cerner sa complexité et mettre en exergue son apport. - 6 - I.S.C.A.E A. DEMARCHE GENERALE DE L’AUDIT FINANCIER: Une entreprise ayant recours à un audit, a pour préoccupations de vouloir évaluer les dispositions préétablies pour atteindre ses objectifs fixés et d'évaluer un écart entre la situation réelle et les dispositions préétablies. Cet audit peut être demandé à titre préventif -apprécier une situation- ou à titre curatif. L'équipe d'auditeurs contactée par l'entreprise aura donc pour objectif de réaliser une mission et plus précisément "un examen méthodique en vue de déterminer si les activités et les résultats relatifs au sujet examiné satisfont aux dispositions préétablies et si ces dispositions sont mises en oeuvre de façon efficace et apte à atteindre les objectifs". Etant donné que les auditeurs ont une obligation de moyens et de résultat (Recommandations et préconisations à faire à l'entreprise), ils seront seuls juges des moyens à mettre en oeuvre pour assurer des résultats. Afin de mener correctement une mission, les auditeurs vont adopter une méthodologie dans leur travail. Avant de présenter la démarche d’audit, il importe de définir l’audit et sa finalité. I. DEFINITION DE L’AUDIT : « L’audit est l’examen technique rigoureux et constructif auquel procède un professionnel compétent, indépendant et externe à l’entreprise en vue d’exprimer une opinion motivée sur la régularité et la sincérité des comptes annuels. Ceux-ci doivent donner une image fidèle du résultat des opérations de l’exercice écoulé, ainsi que de la situation financière et du patrimoine de la société à la fin de cet exercice. Cet audit financier aboutit tout naturellement à la certification des comptes annuels. - 7 - I.S.C.A.E II. FINALITE DE L’AUDIT : D’après la définition, l’objectif de l’audit est d’exprimer une opinion sur la qualité des informations financières fournies par la société auditée. La qualité des informations financières s’apprécie par rapport à un référentiel. Ce référentiel est constitué par un certain nombre de critères retenus comme base en matière d’appréciation de la qualité de l’information financière, à savoir : la régularité, la sincérité. Ces notions méritent d’être précisées. Elles doivent aussi être complétées par les notions d’exactitude et de seuils de signification. • La régularité : Le plan comptable a donné la définition suivante à cette notion : « La régularité est la conformité à la réglementation, ou en son absence, aux principes généralement admis ». La réglementation se compose des textes législatifs ou réglementaires mais aussi des règles fixées par la jurisprudence et des uploads/Management/ audit-des-immobilisations-corporelles-et-retraitements-des-c.pdf