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Communication pour le Congrès de l’Association Francophone de Comptabilité (AFC

Communication pour le Congrès de l’Association Francophone de Comptabilité (AFC), Nice, mai 2010 1 LA RECHERCHE-INTERVENTION : QUELS USAGES EN CONTROLE DE GESTION ? Laurent CAPPELLETTI Maître de Conférences HDR IAE de Lyon, ISEOR cappelletti@iseor.com Résumé : Dans un contexte d’émergence des méthodologies de recherche de terrain en contrôle de gestion, la problématique de l’article porte sur les usages de la recherche-intervention en contrôle de gestion. L’article aborde en particulier les questions suivantes : comment se positionne la recherche-intervention au regard d’autres recherches collaboratives telles que la grounded theory ou la recherche-action ? Quels sont ses principes épistémologiques ? Quels sont ses apports à la création de connaissances en contrôle de gestion ? Pour apporter des éléments de réponse, l’article s’appuie sur un programme de recherche-intervention en contrôle de gestion conduit auprès de 15 entreprises et organisations entre 1998 et 2005. Mots clés : Recherche-intervention – Terrain d’observation – Contrôle de gestion – Epistémologie intégrée. Intervention-research in management control : user’s perspectives Abstract: In a context whereas case study research seems being more and more popular in the field of management control, the problematic of the paper is focused on the user’s perspectives of intervention-research in management control. In particular, the paper raises the following issues: What is the conceptual framework of intervention-research made of? How to position this methodology regarding grounded theory and action research? What are its epistemic principles? What is the contribution of such methodology to knowledge creation in management control? To answer those questions, the paper is based on an intervention-research program led within 15 firms from 1998 to 2005. Mots clés : Intervention-research – Case study – Management control – Integrated epistemology hal-00481090, version 1 - 5 May 2010 Manuscrit auteur, publié dans "Crises et nouvelles problématiques de la Valeur, Nice : France (2010)" Communication pour le Congrès de l’Association Francophone de Comptabilité (AFC), Nice, mai 2010 2 INTRODUCTION Il est bien établi aujourd’hui que le contrôle de gestion (management control) soulève, tant théoriquement que pratiquement, des problématiques techniques mais aussi humaines et comportementales, ce qui rend complexe la discipline (Dupuy, 1995 ; Naro, 1999 ; Simons, 2000 ; Merchent, Van Der Stde, 2007 ; Cappelletti, 2008). Du coté humain, des recherches portent par exemple sur les phénomènes d’apprentissage organisationnel, d’autonomie des acteurs, de résistances au changement et de conflits liés au contrôle (Chiapello, 1996 ; Naro, 1999 ; Dambrin, Löning, 2008). Du coté technique, les débats restent vifs sur la pertinence de telle ou telle méthode de calcul des coûts, sur la conception des tableaux de bord ou sur l’intérêt des démarches budgétaires (Berland, 2004 ; Choffel, Meyssonnier, 2005). Dans les deux cas, qu’ils portent sur la dimension technique et structurelle du contrôle de gestion, ou dimension formelle, ou bien sur sa dimension comportementale et psychologique, dimension plus informelle, les travaux en management control convergent pour souligner l’intérêt des méthodologies de recherche permettant d’observer au plus prêt ces phénomènes. Le contrôle de gestion, théâtre d’interactions entre objets formels et informels, demande en particulier de rentrer dans la boîte noire entreprise avec des méthodologies de terrain pour en saisir toute la complexité (Hopwood, 1983 ; Kaplan, 1998 ; Lukka, 2005). Dans ce contexte, une méthodologie de terrain semble émerger en contrôle de gestion, après avoir investi le management stratégique et la gestion des ressources humaines : il s’agit de la recherche-intervention, notamment sous l’impulsion des écoles de contrôle scandinave (Lukka, 2005 ; Jönsson, Lukka, 2005) et française (David, 1999 ; Savall, Zardet, 2005 ; Cappelletti, 2009) et de certaines revues académiques de contrôle ouvertes aux recherches qualitatives comme Accounting Organization and Society, Qualitative Research in Accounting and Management ou Management Accounting Quaterly. Au sein des recherches de terrain, la recherche-intervention fait partie des études de cas en ce sens que le chercheur- intervenant est immergé dans l’objet qu’il étudie, et qu’il interagit avec les acteurs qu’il observe (Lukka, 2005). L’interaction entre le chercheur avec son objet de recherche, pour le transformer et observer les changements émergeants, fonde la spécificité de la recherche- intervention qui est donc également une méthodologie collaborative et transformative (Lewin, 1946 ; Argyris et al., 1985 ; Schein, 1985 ; Van de Ven, Johnson, 2006). Elle rompt en hal-00481090, version 1 - 5 May 2010 Communication pour le Congrès de l’Association Francophone de Comptabilité (AFC), Nice, mai 2010 3 conséquence avec les recherches positives traditionnelles qui postulent la séparation entre le chercheur et son objet de recherche comme garantie de la validité des observations (Plane, 2000 ; David, 2003 ; Buono, Savall, 2007 ; Cappelletti, Baker, 2010). Dans ce cadre d’émergence de la recherche-intervention en contrôle de gestion, un travail de clarification et de positionnement de cette méthodologie est riche d’enjeux, notamment dans le contexte académique français. En effet, la recherche-intervention est encore peu étudiée dans les revues françaises de référence en contrôle comme Comptabilité-Contrôle-Audit ou Finance-Contrôle-Stratégie. Aussi la problématique de l’article portera sur les usages en contrôle de gestion de la recherche-intervention. Le traitement de cette problématique conduira en particulier à aborder les questions suivantes : quelle position occupe la recherche- intervention au regard des recherches collaboratives et notamment la grounded theory ? Quels principes épistémologiques mobilise la recherche-intervention et quelles en sont les spécificités au regard d’autres méthodologies transformatives telle que la recherche-action ? Quels sont les apports discriminants de la recherche-intervention à la création de connaissances en contrôle de gestion et quelles sont ses limites à cet égard ? Pour apporter des éléments de réponses à ces questions, l’article s’appuie sur les résultats d’un programme de recherche-intervention en contrôle de gestion, réalisé entre 1998 et 2005 auprès de 15 entreprises et organisations, de 4 à 3000 salariés, et de secteurs d’activité variés1. Pour éclairer les propos, deux recherches-interventions extraites de ce programme, que leur contraste rend particulièrement illustratif de la problématique posée, seront mobilisées dans l’article : la première (E1) réalisée au sein d’une entreprise de conseils et surveillance en sécurité de 800 personnes et la seconde (E2) réalisée au sein d’un réseau de 300 offices de notaires de 5 à 55 personnes (Cappelletti, 2007, 2008, 2009). Dans un premier paragraphe, l’article expose le cadre conceptuel de la recherche- intervention en contrôle de gestion (§1). Puis, après avoir décrit les terrains illustratifs ainsi que les procédures du contrôle de gestion expérimenté et son protocole d’implantation (§2), l’article explicite les principes épistémologiques de la recherche-intervention et sa contribution à la création de connaissances en contrôle de gestion en s’appuyant sur les études 1 Le programme de recherche-intervention est intégralement exposé dans l’ouvrage : Buono, A., Savall, H. (2007) (Ed). Socio-Economic Intervention in Organizations. The Intervener-Researcher and the Seam Approach to Organizational Analysis. Charlotte: Information Age Publishing. hal-00481090, version 1 - 5 May 2010 Communication pour le Congrès de l’Association Francophone de Comptabilité (AFC), Nice, mai 2010 4 de cas E1 et E2 (§3). Enfin, l’article propose une discussion sur la validité des résultats d’une recherche-intervention compte tenu des risques menaçant cette validité (§4). 1. LE CADRE CONCEPTUEL DE LA RECHERCHE-INTERVENTION EN CONTROLE DE GESTION L’étude de la littérature portant sur la recherche-intervention et son utilisation en contrôle de gestion permet de tracer son cadre conceptuel qui fait l’objet de ce paragraphe. La recherche- intervention s’insère tout d’abord dans le cadre général de l’Evidence-Based Management, bien adapté aux méthodologies de terrain visant à théoriser les pratiques professionnelles. A un second niveau, en tant que recherche collaborative, la recherche-intervention se rapproche des principes de l’engaged scholarship définis par Van de Ven et Johnson (2006). Enfin, au sein des recherches collaboratives, la recherche-intervention se positionne comme une méthodologie transformative qui présente des spécificités par rapport à d’autres approches collaboratives parfois utilisées en contrôle, telles que la grounded theory et la recherche- action 1.1 Le cadre de référence général de la recherche-intervention : l’Evidence-Based Management La littérature en contrôle portant sur les recherches de terrain, et notamment l’étude de cas, est aujourd’hui considérable. On citera par exemple sur le sujet les travaux de Hopwood (1983), Kaplan (1998), Berry et Otley (2004), Lukka (2005) ou Joannides et Berland (2008). L’étude de cas peut présenter, selon les auteurs, une variété de définition mais tous s’accordent sur son principe central. Celui-ci repose sur la collecte de données de terrain fondées sur l’observation des pratiques professionnelles à partir d’un engagement du chercheur au sein de l’entreprise qu’il étudie (Jönsson, Lukka, 2005). Les recherches fondées sur l’observation des pratiques professionnelles s’inscrivent dans un courant de pensée assez vivace en contrôle de gestion et au-delà en gestion (Dumez, 2004). Ce courant montre qu’il faut faire converger deux axes de pensées sur les sciences de gestion : dire qu’il existe une manière scientifique d’appréhender la gestion ; et que les sciences de gestion relèvent non seulement de l’observation, mais aussi d’une contribution revendiquée et directe du chercheur à l’action collective (Girin, 1990 ; David, 2003, 2004). Cette posture n’est pas nouvelle puisque l’élaboration de théories à partir hal-00481090, version 1 - 5 May 2010 Communication pour le Congrès de l’Association Francophone de Comptabilité (AFC), Nice, mai 2010 5 des pratiques est uploads/Management/ la-recherche-intervention-quels-usages-en-controle-de-gestion.pdf