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Les coûts- performances cachés Enseignant: Rached GABSI Références bibliographi

Les coûts- performances cachés Enseignant: Rached GABSI Références bibliographiques H.Savall et V.Zardet: Reconstruire l’entreprise: Analyse socioéconomique des conditions de travail. Dunod, 1979,275 p H.Savall et V.Zardet: Maitriser les coûts cachés. Le contrat périodiquement négociable. Gestion Economica. Prix Harvard l’Expansion de Management stratégique.1987.334 p. H.Savall et V.Zardet: Le nouveau contrôle de gestion : Méthode des coûts-performances cachés. Ed.Malesherbes Eyrolles (1992) H.Savall : Enrichir le travail humain: L’évaluation économique. Dunod.3ème édition 1989.256 p. Sommaire 1.Les coûts visibles 2. Les coûts cachés 3. Les composants de surcharges 4. Les composants de non-produits 5. Les risques 6. La méthodologie de mise en œuvre 7.Le retraitement des états financiers 8. L ’amélioration du système d’information comptable 9. Apports de la méthode I. Les coûts visibles Ces coûts sont dits visibles parce qu’ils sont repérés avec précision par le système d’information comptable de l’entreprise tels que la comptabilité financière, la comptabilité de gestion, la gestion budgétaire, le contrôle de gestion,… bien que leur existence soit plus ou moins connue. Un coût visible est défini par trois propriétés : • Il a un nom précis, normalisé, reconnu, répandu ; • Il est mesuré selon des règles précises et connues ; • Il fait l’objet d’une surveillance régulière, périodique afin de suivre son évolution ou son écart par rapport à un objectif préalablement fixé. La méthode des coûts – performances cachés est une approche socio-économique La méthode des coûts-performances visibles: Informations mises en évidence par le système d’information comptable(Comptabilité financière, comptabilité de gestion, gestion budgétaire) La méthode des coûts –performances cachés: Informations non mises en évidence par ce système, non repérées avec précision bien que leur existence soit plus ou moins connue. La méthode des coûts –performances cachés est une approche socio-économique de l’entreprise fondée par l’ISEOR et appliquée en 1975 chez Péchiney Ugine Kulmann I. Les coûts visibles • En comptabilité financière, la visibilité des charges peut être concrète (par exemple la masse salariale, les frais de transport sur ventes ou sur achats,… ) ou admise (par exemple les dotations aux amortissements ou aux provisions). • En comptabilité de gestion, la visibilité des charges peut être concrète (par exemple les charges incorporables) ou admise ( par exemple les charges supplétives) II. Les coûts cachés Ces coûts sont dits cachés parce qu’ils ne sont pas repérés par le système d’information comptable bien que leur existence soit plus ou moins connue. L’expression coûts cachés est un raccourci de coûts- performances cachés. En effet, l’approche socio- économique considère que - un accroissement de coût constitue une baisse de performance - une baisse de coût est un accroissement de performance. Un coût caché est soit une charge, soit une absence de produit comptable. II.1.Définition d’un coût caché • UN COUT CACHE EST LA CONSEQUENCE ECONOMIQUE D’UN DYSFONCTIONNEMENT ET CONSTITUE LA TRADUCTION MONETAIRE DES ACTIVITES DE REGULATION • Un dysfonctionnement est un écart entre le fonctionnement attendu dénommé orthofonctionnement et le fonctionnement réel. DYSFONCTIONNE MENT REGULATI ONS COUTS CACHES II.2. Les types de dysfonctionnement Il y a deux types de dysfonctionnements: • Les dysfonctionnements absolus désignent l’ensemble des dysfonctionnements définis par chacun des acteurs ; • Les dysfonctionnements relatifs désignent l’intersection entre les dysfonctionnements définis par les différents acteurs au sein d’une entreprise. Comme les coûts cachés proviennent des dysfonctionnements, leur évaluation va donc permettre de détecter des gisements potentiels de productivité globale de l’entreprise. En effet, si l’entreprise réussit à supprimer une partie de ces dysfonctionnements, elle sera en mesure de récupérer une partie des coûts cachés actuels : Les coûts cachés actuels constituent donc une performance potentielle cachée. II.3. La régulation des dysfonctionnements • Un dysfonctionnement entraîne une régulation qui se traduit en termes économiques : • Soit par une consommation de ressources de l’entreprise et matérialisée par des surcharges. Ce sont des charges incorporées dans les charges supportées par l’entreprise, mais diluées dans les différents comptes de charges. • Soit par un manque à gagner, un manque à produire matérialisé par des non-produits : production ou vente non réalisée ou ristourne non obtenue ,…ce qui entraîne une perte de marge brute ou une perte de revenu et donc une baisse de la performance financière. Ce sont des coûts virtuels ou coûts d’opportunité qui n’apparaissent pas dans l’état de résultat. III. Les composants des surcharges Dans l’évaluation des surcharges, on identifie trois composants principaux qui recoupent les postes de charges de la façon suivante : • Les sursalaires : Ils correspondent à des rémunérations et des charges patronales versées sans contrepartie d’activité. • Les surtemps : Ils représentent le coût des temps passés par les salariés à réguler les dysfonctionnements. • Les surconsommations : Elles correspondent aux surconsommations liées aux charges externes versées à des tiers(gaspillage, charge externe supportée mais inutile,…) IV. Les composants des non- produits Dans l’évaluation des non-produits, on identifie deux composants principaux : • Les non-productions : Elles regroupent les manque à gagner qui auraient déclenché un accroissement de produits sur l’exercice en cours. • Les non-créations de potentiel : Elles regroupent les pertes de certaines performances différées sur l’exercice suivant du fait des dysfonctionnements qui se sont produits. ( Ex :Retard de mise au point de produits nouveaux entraînant une baisse du chiffre d’affaires de l’année suivante). V. Les risques Aux surcharges et aux non-produits, il y a lieu d’ajouter les risques qui correspondent aux pertes probables pour les années futures et entraînés par les dysfonctionnements actuels. ( Ex : Machine mal réglée risque d’entraîner un accident, Etats financiers mal présentés risquent d’entraîner un redressement fiscal, Déclaration partielle des salaires risquant d’entraîner un redressement social, Capital sous assuré entrainant une indemnisation faible,...) LES REGULATIONS RELEVENT DE DIFFERENTES ACTIVITES Les activités humaines consommations de produits L’investissement immatériel QUI CLASSIFIENT LES COUTS CACHES EN SIX COMPOSANTS SURCONSOMMATIONS NON-PRODUCTIONS SURTEMPS SURSALAIRES RISQUES NON-CREATION DE POTENTIEL Comptes de charges Surcharges Achats Matières incorporées dans des produits rebutés Fournitures consommées à la suite d’un travail refait Surconsommation d’énergie suite à un mauvais réglage de machines ou à un manque d’attention du personnel Services extérieurs et autres services extérieurs Frais de maintenance supplémentaire entraînés par un mauvais entretien courant des machines Personnel intérimaire employé pour pallier une absence Frais de transport supplémentaires pour livrer une commande en retard Frais de téléphone pour répondre à des réclamations de clients provoquées par des dysfonctionnements de l’entreprise Frais de recrutement de personnel suite à une rotation excessive du personnel Charges diverses ordinaires Créances irrécouvrables à la suite d’un litige Redevances sur licences payées pour absence de production Jetons de présence payés pour conseil d’administration n’ayant pas traité la totalité des points inscrits à l’ordre du jour Charges de personnel Rémunération et charges patronales associées sans contrepartie d’activité ou sursalaires Rémunération d’heures de travail consacrées à des régulations de dysfonctionnements( refaire un travail, chercher un document égaré, réorganiser le travail suite à une absence sans solde d’un employé,…) Charges patronales liées à ces rémunérations Charges financières Agios liés à des retards d’encaissements Pénalités de retard sociales et fiscales Impôts et taxes et versements assimilés Taxes assises sur rémunérations versées à des salariés absents Dotations aux amortissements et au provisions Dotations liées à des machines non utilisées faute de formation ou sous- utilisées Comptes de produits Non-produits Revenus Vente non réalisée à la suite d’une non production ou à la non- conformité aux normes de qualité Ecart de prix de vente lié à des défauts Production stockée ou déstockée Vente non réalisée à la suite d’une avarie de produits finis Production immobilisée Non-réalisation d’une production par l’entreprise pour elle-même Produits divers ordinaires Produit net non réalisé sur matériel non utilisé et non revendu Perte de redevance pour brevet non déposé avant les concurrents Subventions d’exploitation et d’équilibre Subvention non obtenue par manque de temps pour faire la demande Produits financiers Manque à gagner lié à des placements non réalisés par retard de paiement des créanciers ou par négligence du service de trésorerie de l’entreprise VI. Méthodologie de mise en œuvre 1ère PHASE : DEPISTAGE DES DYSFONCTIONNEMENTS AU NIVEAU DES THEMES MOBILISATEURS 2ème PHASE : REGROUPEMENT DANS LES GRILLES DE RECENCEMENT 3ème PHASE : ELABORATION DES GRILLES D’EVALUATION 4ème PHASE : ELABORATION DE LA MATRICE DE CORRESPONDANCE DES COUTS CACHES AUX COUTS VISIBLES Composant Indicateur Sursalaires (1) Surtemps (2) Surconsommati ons (3) Non- production (4) Non-création de potentiel(5) Total des coûts cachés (1)+(2)+(3)+(4)+(5) Risques Absentéisme Coûts cachés liés à l’absentéisme Accidents de travail Coûts cachés liés aux accidents de travail Rotation du personnel Coûts cachés liés à la rotation du personnel Défauts de Qualité Coûts cachés liés aux défauts de Qualité Ecarts de productivité directe Coûts cachés liés aux écarts de productivité directe TOTAL Sursalaires engendrés par les 5 indicateurs Surtemps engendrés par les 5 indicateurs Surconsommati ons engendrées par les 5 indicateurs Non- productions engendrées par les 5 indicateurs Non-création de potentiel engendrée par les 5 indicateurs Coûts cachés liés totaux Risques engendrés par les 5 indicateurs Concepts économiques Coûts historiques Coûts d’opportunité Concepts comptables Surcharges Non-produits MODELE GENERAL DE CALCUL DES COUTS CACHES (ISEOR) Exemples de régulations possibles de dysfonctionnements Dysfonctionneme nt Régulations possibles Absentéisme uploads/Management/ les-couts-perfoarmances-caches.pdf