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Encadré par : Mme, CHOUAHDI Amina Mr ? BOUAZIZ Si Mohammed Réalisé par : EL HAD

Encadré par : Mme, CHOUAHDI Amina Mr ? BOUAZIZ Si Mohammed Réalisé par : EL HADIRI Amine EL GOUD Zakaria Année univertaire 2020-2021 Les techniques du contrôle des comptes Module : Audit comptable et financiere Master : comptabilité, Contrôle et audit Plan Introduction 1. Les techniques d’évaluation du contrôle interne 2. l’observation physique 3 . Les sondages 4 . La revue analytique 5 . la confirmation par des tiers (circularisation) 6. La lettre de confirmation Conclusion Annexes Introdction La mission d'audit comptable et financière conduit à exprimer une opinion sur les comptes conformément au référentiel comptable utilisé : les comptes devant exprimer sincèrement, dans tous leurs aspects significatifs, la situation financière de l'entité et les résultats de ses opérations. L'auditeur doit ainsi porter un jugement sur : - la conformité des comptes aux règles comptables et lois en vigueur, - la sincérité des informations au regard des opérations réalisées par l'entreprise, - l'image fidèle donnée par les états de synthèse des comptes et opérations de - l'entreprise et de sa situation financière. La démarche d’audit est une démarche à la fois spécifique et itérative, spéciale en ces sens qu’elle nécessite une connaissance minimale de l’entreprise à auditer, et itérative parce qu’elle sera précisée et complétée au fur et à mesure que seront obtenues les conclusions des premiers travaux. La réalisation proprement dite de l’audit s’effectue par la mise en œuvre de différentes techniques qui trouvent à s’appliquer soit lors de certaines phases (évaluation du contrôle interne), soit à certains postes particuliers du bilan, soit enfin dans des environnements particuliers ( l’utilisation de l’informatique comme moyen de révision). Les techniques du contrôle des comptes La réalisation proprement dite de l’audit s’effectue par la mise en action de différentes techniques qui trouvent à s’appliquer soit lors de certaines phases de l’audit (exemple : techniques d’évaluation du contrôle interne mises en œuvre pendant l’intervention intérimaire) soit à certains postes particuliers du bilan (exemple : demande de confirmation de soldes auprès de tiers). 1. L’évaluation du contrôle interne Les différentes définitions institutionnelles données au contrôle interne peuvent être résumées par les caractéristiques suivantes : - ensemble de méthodes et procédures - visant à organiser les activités des entreprises, - visant à sauvegarder le patrimoine de l’entreprise, - prévenir et détecter les irrégularités et inexactitudes, - à s’assurer de l’exactitude et de l’exhaustivité des enregistrements comptables, - dans le respect des instructions de direction et la recherche de l’amélioration des performances. L’évaluation du contrôle interne permet à l’auditeur de déterminer dans quelle mesure il pourra s’appuyer sur l’efficacité des procédures existantes, limiter ainsi le nombre de transactions, documents, pièces, écritures à analyser et orienter ses travaux vers l’appréciation des risques majeurs. Dans l’esprit, cette démarche a vocation à s’appliquer à tous les cycles, et ce, quelle que soit l’activité de l’entreprise. Démarches d’évaluation du contrôle interne : L’auditeur intègre le contrôle interne dans sa mission de la façon suivante : a) Prise de connaissance des procédures : l’opération s’effectue par : Entretiens, examen des manuels de procédures et des documents associés aux procédures, schématisation du système (narration et / ou diagramme) et tests de procédures visant à apprécier la mise en œuvre des procédures (validation de la compréhension et de la conformité). Le but est de connaître la réalité concrète des circuits d’informations et des données depuis l’existence d’une transaction avec un tiers jusqu’ à sa saisie comptable sa restitution dans les comptes. Les entretiens pourront concerner tous les niveaux hiérarchiques. Les documents de l’entreprise utilisés par les différents intervenants seront examinés. Des questionnaires type d’examen permettant de guider les entretiens sont établis et adaptés à l’entreprise. A partir de ces travaux l’auditeur est à même de réaliser une description précise et pratique des procédures relatives au cycle examiné. b) Analyse des forces et des faiblesses du système : Passée cette première étape, parfois longue, de prise de connaissance et de description de la procédure, l’auditeur procède à une évaluation de celle-ci en soulignant les faiblesses rencontrées et, en sens inverse, les points forts théoriques, tels qu’ils résultent de la description .L’auditeur s’assure de la réalité de ces points forts au travers de tests réalisés par sondages, ils peuvent être de plusieurs types. c) Test des points Forts : Les forces qui pourraient être mises en évidence à partir des manuels de procédures et des entretiens, les contrôles décrits comme existants, peuvent ne pas se trouver confortés par la réalité. d) Exploitation de l’évaluation du contrôle interne : Par la réalisation d’une connexion entre l’évaluation du contrôle interne et le programme de contrôle des comptes qui vient compléter la mesure du risque. Pour finir on peut dire que l’évaluation du contrôle interne a des impacts importants sur la démarche d’audit relative aux comptes proprement dits. Imaginons que l’évaluation du cycle ventes -clients ne puisse aboutir à s’assurer que toute vente enregistrée en chiffre d’affaires a donné lieu à une livraison. L’auditeur doit alors rechercher quelles mesures peuvent être mises en place d’ici à la fin de l’exercice pour valider le chiffre d’affaires comptabilisé. D’une manière générale, l’auditeur doit anticiper les moyens pouvant être mis en œuvre pour pallier les faiblesses détectées, et le cas échéant, en tirer des conclusions sur l’étendue des travaux à réaliser lors de la phase finale, ou sur l’opinion à émettre dans son rapport général. 2. L’observation physique a) Objectif et définition de l'observation physique L’observation physique vise à vérifier directement que les éléments portés à l’actif du bilan de l’entreprise ont une existence physique réelle. Celle-ci s’applique le plus souvent à des biens matériels, les stocks ou les immobilisations corporelles, mais peut également trouver son application dans le contrôle d’autres éléments de l’actif, comme les espèces en caisse ou les effets de commerce. L’observation physique le plus couramment pratiquée et étant obligatoire pour le commissaire aux comptes est le contrôle de l’inventaire physique des stocks, en fin d’exercice. En effet, les mouvements de quantités de stocks ne font pas toujours l’objet d’un suivi comptable au jour le jour, contrairement aux immobilisations corporelles ou à d’autres actifs. La valorisation des stocks et la comptabilisation de leur variation d’un exercice à l’autre ne sont généralement réalisées qu’à la clôture (inventaire intermittent). Même pour les entreprises qui disposent d’un inventaire permanent des stocks (c'est-à-dire d’un suivi permanent des quantités en stock leur permettant de valoriser régulièrement leurs stocks) il est nécessaire, compte tenu de la fréquence élevée des mouvements à enregistrer entraînant des erreurs éventuelles et des risques de vol, de valider les données issues de l’inventaire permanent par un contrôle physique. e) L’observation physique des stocks Comme nous l’avons indiqué précédemment, le travail de l’auditeur consiste non pas en la vérification exhaustive des quantités en stock, mais en un contrôle lui permettant de s’assurer de la fiabilité de l’inventaire physique, réalisé par les personnes de l’entreprise auditée. Cela explique que l’intervention des auditeurs pendant l’inventaire physique lui-même soit limitée. - Contrôle de l’organisation générale de l’inventaire L’auditeur doit vérifier que certains points de procédure sont correctement appréhendés et appliqués, afin d’assurer le bon déroulement de l’inventaire physique. On peut citer entre autres, la nécessité de vérifier l’indépendance des équipes de comptage par rapport aux responsables des stocks , l’existence d’une procédure de double comptage en aveugle, l’arrêt de tout mouvement de marchandises pendant l’inventaire, le recensement de tous les sites de stockage y compris les stocks appartenant à la société auditée, en dépôt ou en consignation chez des tiers, la bonne identification des marchandises en dépôt ou en consignation appartenant à des tiers, la centralisation correcte des fichiers d’inventaire et un comptage en phase avec les consignes données en matière de séparation des exercices. - Contrôle des biens stockés Outre ce contrôle de l’organisation générale de l’inventaire physique, l’auditeur vérifie les stocks, en quantité et en qualité, en s’assurant que:  Les comptages sont directement réalisés ; il effectue lui-même des comptages par sondages : sondages aléatoires et sondage sur les marchandises représentant les valeurs en stock les plus importantes  Les marchandises sont dans un état correct, afin de déterminer une éventuelle dépréciation, dans le cas contraire. L’auditeur dans le cas qu’il s’agit d’inventorier des matières faisant l’objet de modes de stockage particuliers peut se faire assister par des spécialistes indépendants ayant une connaissance particulière, soit de la nature des stocks, soit de procédures élaborées de comptage à mettre en œuvre. f) L’exploitation de l’inventaire physique : Après avoir assisté à l’inventaire physique, l’auditeur rédige une note de conclusion sur la fiabilité de l’inventaire. Il n’est pas exclu qu’un inventaire physique, jugé insuffisamment fiable, doive être renouvelé pour que l’auditeur accepte de certifier les quantités en stock. Les travaux sur l’inventaire physique ne se limitent pas à cette seule intervention. Ils s’inscrivent dans le cadre plus général du contrôle de la valeur des stocks de fin d’exercice, contrôle qui se subdivise en quatre parties :  Les quantités (auditée au moment de l’assistance à l’inventaire physique) ;  La valorisation de ces quantités ;  Le calcul de la provision pour uploads/Management/ les-techniques-du-controle-des-comptes.pdf