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1 Cours du contrôle de gestion Mr Nabouk 1) Introduction générale : Généralité

1 Cours du contrôle de gestion Mr Nabouk 1) Introduction générale : Généralité sur le contrôle de gestion : a) Origine et évolution de la fonction contrôle de gestion : i) Le contrôle : vérification ou maîtrise ? Le mot contrôle comporte deux sens différents : + Soit le contrôle : Vérification pour la sanction éventuelle + Soit le contrôle : Maîtrise pour un pilotage efficace Le mot gestion peut lui-même comporter deux visions restrictive ou élargie : Selon la vision restrictive (limité) : selon une connotation fortement financière, à savoir utiliser de manière optimale les ressources financières. Selon la vision élargie : GERER englobe les différents aspects du management de l’entreprise : la gestion des ressources humaines, du stock, de la production … ==>en réalité, la première vision est la plus dominante b) Origine historique de la fonction contrôle de gestion : Comptabilité générale Analyse financière Comptabilité analytique Besoin : technique d’anticipation du futur  Comptabilité de gestion prévisionnelle  Gestion budgétaire  Tableau de bord  Etc …. Limite majeur : analyse du passé 2 Donc le contrôle de gestion est :  La mise en œuvre des moyens (humains, financiers et matériels) pour atteindre des objectifs.  la maitrise de l’utilisation de ces moyens pour atteindre les objectifs (améliorer la rentabilité) Programme de cours : Introduction. Chapitre 1 : l’analyse des performances d’un marché global par la méthode des coûts complets. Chapitre 2 : l’analyse des performances d’un marché segmenté par la méthode des coûts partiels (variables). Chapitre 3 : l’analyse des performances et des variations du niveau d’activité (la méthode d’imputation rationnelle) Chapitre 4 : l’analyse des performances par le système des standards. Chapitre 5 : l’analyse des performances par la méthode ABC (activity based costing). D’où l’utilité de contrôle de gestion 3 Chapitre 1 : la méthode des coûts complets : Etude de cas : Soit une société qui fabrique deux produits A et B, pour le mois janvier 2016, le service contrôle de gestion vous fournit les informations ci-dessous afin d’analyser ses performances par produit  Données techniques et commerciales : Produits A B Matière consommée par unité 2kg au prix de 30dhs le Kg 3kg au prix de 30dhs le kg Heure MOD 1 heure (50dhs l’heure) 2 heures (50dhs l’heure) Heure machine 1 heure machine/unité 0,5 heure machine Quantité produite et vendue 10 000 unités 20 000 unités/unité Prix de vente unitaire 250dhs 240dhs  Tableau de répartition secondaire : Centre Administration Approvisionnement Transformation Finition Distribution Total primaire 200 000 50 000 500 000 400 000 130 000 Administration -200 000 50 000 50 000 50 000 50 000 ∑ Secondaire 0 100 000 550 000 450 000 180 000 Nature d’U.O ------- Kg consommé Heure machine HMOD Quantité vendus Nombre d’U.O ------- 80 000(1) 20 000(2) 50 000 30 000 Coût d’U.O ------- 1,25(3) 27,5 9 6 (1) (2*10 000) + (3*20 000) (2) (1*10 000) + (0,5*20 000) (3) 100 000 / 80 000 4  Calcul du coût de revient et résultat par produit (unitaire): Produit A B Q PU Montant Q PU Montant a) Coût d’achat 1 62,5 1 93,75  Direct (Mat) 2 30 60 3 30 90  indirect 2 1,25 2,5 3 1,25 3,75 b) Coût de Production 1 86,5 1 131,75  Direct (MOD) 1 50 50 2 50 100  Indirect : 36,5 31,75 - Transformation 1 27,5 27,5 0,5 27,5 13,75 - Finition 1 9 9 2 9 18 c) Coût de distribution 1 6 1 6  Direct ------ ------ ------ ------ ------ ------  indirect 1 6 6 1 6 6 d) Coût de revient 1 155 1 231,5 e) Prix de vente 250 240 f) Résultat analytique 95 8,5 Résultat global (A) = 95*10 000 = 950 000 Résultat global (B) = 8,5*20 000 = 170 000 Résultat global = 1 120 000 Conclusion : L’essentiel du résultat provient du produit A, alors que le produit B consomme plusieurs ressources mais avec une marge de bénéfice très petite. Il faut envisager des décisions pour améliorer la rentabilité de l’entreprise par exemple :  Augmenter le prix de vente après avoir demander une étude de marché  Supprimer le produit B et centraliser l’activité de l’entreprise sur le produit A, cette décision suppose une bonne connaissance des charges fixes et des charges variables ce qui est ignorer par la méthode 5 Chapitre 2 : la méthode des coûts partiels : 1) Le modèle des coûts variables : Produit A B TOTAL Quantité 2000 2000 4000 1) Chiffre d’affaires (CA) 400 000 304 000 704 000 2) Charge variable : *Directe *Indirecte 200 000 120 000 80 000 240 000 150 000 90 000 440 000 270 000 170 000 3) Marge sur coût variable 200 000 64 000 264 000 4) Charge fixe globale *********** *********** 120 000 5) Résultat analytique *********** *********** 144 000 Taux de marge (A) = 50% = (200 000/400 000)*100  Tm= (M/CV /CA)*100 Taux de marge (B) = 21,05% = (64 000/304 000)*100 Taux moyen = 37,5% = (264 000/704 000)*100  (M/CV global / CA global) *100 Taux de couverture = (M/CV de chaque produit / CF global) *100 Tc (A) = 200 000/120 000 = 1,667 Tc (B) = 64 000/120 000 = 0,533 Les charges fixes sont très difficile pour répartir entre plusieurs produits car on ne peut pas trouver un critère performant pour faire cette répartition par exemple : le salaire d’un comptable Couvrir la totalité de charges fixes : Le seuil de rentabilité : SR = ?  M/CV = CF  (Tm*CA) = CF ou (Tm*SR) = CF SR = CF/ Tm 6 SR = 320 000 = (120 000/0,375) CA = 704 000 pour 360 jours SR = 320 000 pour X jours X = (SR*360)/CA= 163,64 soit 5 mois et 14 jours X c’est le nombre de jours pour que l’entreprise atteindre son seuil de rentabilité Marge de sécurité = 6 mois et 16 jours pour réaliser des bénéfices Plus la marge de sécurité est faible plus le risque d’exploitation est très importante 7 Exemple : Supposons que l’entreprise envisage d’augmenter la production et la vente de produit A de 50%, au détriment de la production et la vente de B sachant les deux produits ont les mêmes conditions techniques de fabrication Plan de production : Produit A B TOTAL Quantité 3000 1000 4000 1) Chiffre d’affaires (CA) 600 000 152 000 752 000 2) Charge variable : 300 000 120 000 420 000 *Directe 180 000 75 000 255 000 *Indirecte 120000 45 000 165 000 3) Marge sur coût variable 300 000 32 000 332 000 4) Charge fixe globale *********** *********** 120 000 5) Résultat analytique *********** *********** 212 000 La variation de résultat = (144 000 - 212 000) / 144 000 = - 0,47 2) Le modèle des coûts directe ou le direct costing : Produit A B TOTAL 1) Chiffre d’affaires (CA) 200 000 150 000 350 000 2) Charge directe : 130 000 90 000 220 000 *variable 80 000 60 000 140 000 *fixe 50 000 30 000 80 000 3) Marge sur coût direct 70 000 60 000 130 000 4) Charge indirecte *********** *********** 70 000 5) Résultat analytique *********** *********** 60 000 Tc (A) = (70 000/70 000)*100 = 100% Tc(B) = (60 000/70 000) *100 = 85,7% 8 3) Le modèle des coûts spécifiques ou le direct costing évolué : Première cas : Une entreprise fabrique deux produits A et B non concurrents, non complémentaires, non stockable, pour lesquels la demande est importante et supérieures aux capacités de production de l’entreprise Le service de comptabilité analytique a fourni les informations suivantes relatives { l’année 2014. Travail demandé : 1. Compléter le tableau et dites votre conclusion ? 2. La suppression du produit B est elle une bonne décision ? 3. Une étude du marché montre que l’élasticité quantité/prix est de -2,5, l’entreprise pourrait-t-elle envisager une baisse du prix de produit B de 10% ? Produit A B TOTAL Quantité 10 000 10 000 ********* 1) Chiffre d’affaires (CA) 600 000 650 000 1 250 000 2) Charge variable : *Direct *Indirect 360 000 300 000 60 000 487 500 390 000 97 500 847 500 3) Marge sur coût variable 240 000 162 500 402 500 4) Charge fixe spécifique 192 000 132 000 324 000 5) Marge sur coût spécifique 48 000 30 500 78 500 6) Charge fixe commune *********** *********** 80 000 7) Résultat analytique *********** *********** -1 500 Tm (A) = (240 000/600 000)*100 = 40% Tm (B) = (162 500/650 000)*100 = 25% Tc (A) = (48 000/80 000)*100 = 60% 9 Tc (B) = (30 500/80 000)*100 = 38,125% Conclusion : Cette entreprise a un intérêt de produire plus le produit A puisque il a une marge très forte 2- La suppression du produit B n’est pas une bonne décision parce que le résultat passera de -1500 à uploads/Management/ m-nabouk.pdf