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Présenté par: Dirigé par: Avril 2014 LE ROLE DU CONTROLEUR DE GESTION DANS LE P

Présenté par: Dirigé par: Avril 2014 LE ROLE DU CONTROLEUR DE GESTION DANS LE PROCESSUS BUDGETAIRE : CAS DU CENTRE HOSPITALIER ABASS NDAO (CHAN) AMAFOU Gisèle Andrée Centre Africain d’Etudes Supérieures Mémoire de fin d’étude THEME Promotion 7 (2012-2014) M. BAMBA Mohamed Lamine Auditeur Interne à la BCEAO CESAG BF – CCA BANQUE, FINANCE, COMPTABILITE, CONTROLE & AUDIT Master Professionnel en Audit et Contrôle de Gestion (MPACG) CESAG - BIBLIOTHEQUE Le rôle du contrôleur de gestion dans le processus budgétaire : cas du Centre hospitalier ABASS NDAO AMAFOU GISELE Andrée Odile MPACG ; 7ème promotion ; CESAG Page i Dédicaces Ce mémoire est dédié à nos parents AMAFOU Camille et CHAYE Françoise épouse AMAFOU et à nos frères et sœurs. CESAG - BIBLIOTHEQUE Le rôle du contrôleur de gestion dans le processus budgétaire : cas du Centre hospitalier ABASS NDAO AMAFOU GISELE Andrée Odile MPACG ; 7ème promotion ; CESAG Page ii Remerciements Ce travail est l’aboutissement du soutien de plusieurs personnes à qui nous exprimons notre profonde gratitude et nos sincères remerciements. Ces remerciements vont en particulier à l’endroit de : • Monsieur Moussa YAZI, Chef du Département Banque Finance-Comptabilité Contrôle Audit (BF-CCA), pour ses conseils et ses orientations ; • Monsieur Mohamed Lamine BAMBA, Auditeur Interne à la BCEAO et enseignant associé au CESAG, qui a bien voulu nous encadrer pour la réalisation de ce mémoire. • Monsieur Alexis KOUASSI, Responsable de la Cellule Assurance et Qualité et enseignant associé au CESAG pour son soutien. Ces remerciements vont également à l’endroit de : • Docteur Youssouph NDIAYE, Directeur Général du Centre Hospitalier ABASS NDAO (CHAN) pour nous avoir accepté dans son hôpital; • Monsieur Daouda GUEYE Chef du Service Contrôle de Gestion pour sa grande disponibilité et ses encouragements ; • notre famille et nos proches amis qui n’ont cessé de se manifester par leur présence quand nous en avions besoin. Recevez l’expression de notre profonde gratitude ; • nos collègues stagiaires de la 7ème promotion du Master Professionnel en Audit et Contrôle de Gestion du CESAG ; • tous ceux et toutes celles qui, de loin ou de près, nous ont aidé tout au long de notre formation. CESAG - BIBLIOTHEQUE Le rôle du contrôleur de gestion dans le processus budgétaire : cas du Centre hospitalier ABASS NDAO AMAFOU GISELE Andrée Odile MPACG ; 7ème promotion ; CESAG Page iii Liste des sigles AOF: Afrique Occidentale Française ACP: Agent Comptable Particulier CHAN: Centre Hospitalier ABASS NDAO DG: Direction Générale PCG: Plan Comptable Général PVR: Procès-Verbal de Réception PWC: PricewaterhouseCoopers SAF: Service Administratif et Financier CESAG - BIBLIOTHEQUE Le rôle du contrôleur de gestion dans le processus budgétaire : cas du Centre hospitalier ABASS NDAO AMAFOU GISELE Andrée Odile MPACG ; 7ème promotion ; CESAG Page iv Liste des figures  Figures Figure 1: Le schéma de la planification budgétaire ................................................................. 10 Figure 2: La hiérarchie et l’interdépendance des budgets ........................................................ 14 Figure 3: Le schéma descriptif de la gestion budgétaire .......................................................... 15 Figure 4: Les étapes de la démarche budgétaire....................................................................... 18 Figure 5: Les étapes de la procédure budgétaire ...................................................................... 19 Figure 6: Le calendrier type d’une procédure budgétaire ........................................................ 20 Figure 7: Le schéma de l’analyse des écarts et des actions correctives ................................... 24 Figure 8: Modèle d’analyse  Tableaux Tableau 1: Compte de résultat prévisionnel ............................................................................. 58 Tableau 2: Tableau récapitulatif des forces et faiblesses du rôle du contrôleur de gestion dans le processus budgétaire du CHAN ........................................................................................... 71 CESAG - BIBLIOTHEQUE Le rôle du contrôleur de gestion dans le processus budgétaire : cas du Centre hospitalier ABASS NDAO AMAFOU GISELE Andrée Odile MPACG ; 7ème promotion ; CESAG Page v Liste des annexes Annexe 1: La fiche d’offre d’emploi pour le contrôleur de gestion ……...…..………….87 Annexe 2:Guide d’entretien avec le contrôleur de Gestion …………………..………….88 Annexe 3: Organigramme du CHAN à la date du 30/09/2013 ………………….....….…90 Annexe 4: Lettre d’orientation générale 2013 ……………………………………..…..…91 Annexe 5: Prévision des besoins par Services 2013 ……………………………..………92 Annexe.6: «Z» du 19/06/2013 au 20/06/2013……………………………………………97 CESAG - BIBLIOTHEQUE Le rôle du contrôleur de gestion dans le processus budgétaire : cas du Centre hospitalier ABASS NDAO AMAFOU GISELE Andrée Odile MPACG ; 7ème promotion ; CESAG Page vi Table des matières Dédicaces .................................................................................................................................... i Remerciements ........................................................................................................................... ii Liste des sigles .......................................................................................................................... iii Liste des figures ........................................................................................................................ iv Liste des annexes ............................................................................. Erreur ! Signet non défini. Table des matières ..................................................................................................................... vi INTRODUCTION GENERALE ................................................................................................ 1 PREMIERE PARTIE: CADRE THEORIQUE DE LA PRESENCE DU CONTROLEUR DE GESTION DANS LE DEROULEMENT DU PROCESSUS BUDGETAIRE ......................... 7 Chapitre 1: LE PROCESSUS BUDGETAIRE .......................................................................... 9 1.1. Le budget comme outil principal de planification et de gestion ............................. 9 1.1.1. Définition du budget ......................................................................................... 9 1.1.2. Schématisation du budget ............................................................................... 10 1.1.3 Les rôles du budget…………………………………………...….……….…11 1.1.4 La typologie du budget……………………………………..………………..13 1.2. Les méthodes et techniques utilisées dans le processus budgétaire à travers les principes budgétaires ......................................................................................................... 14 1.2.1. Définition de la gestion budgétaire ................................................................ 15 1.2.2. Les principes du système budgétaire .............................................................. 16 1.3. Les différentes phases liées par le processus budgétaire ....................................... 17 1.3.1. L’élaboration budgétaire ................................................................................ 18 1.3.1.1. La mise à jour des règles de construction budgétaire .............................. 20 1.3.1.2. Les instructions et orientations stratégiques de la Direction Générale/lettre de cadrage.. ................................................................................... 20 1.3.1.3. La proposition de simulation de budget: les pré-budgets et les budgets fonctionnels ........................................................................................................... 21 1.3.1.4. La consolidation des budgets fonctionnels.............................................. 21 1.3.1.5. L’arbitrage avec la Direction Générale et approbation du budget définitif ................................................................................................................. 21 1.3.1.6. L’étape de la mensualisation du budget .................................................. 22 1.3.2 L’exécution du budget .................................................................................... 22 1.3.3 Le contrôle budgétaire .................................................................................... 22 CESAG - BIBLIOTHEQUE Le rôle du contrôleur de gestion dans le processus budgétaire : cas du Centre hospitalier ABASS NDAO AMAFOU GISELE Andrée Odile MPACG ; 7ème promotion ; CESAG Page vii 1.3.3.1 Définition du contrôle budgétaire ........................................................... 23 1.3.3.2 Les différentes phases du contrôle budgétaire ........................................ 24 1.3.3.3 Les outils du suivi –contrôle budgétaire ................................................. 25 Chapitre 2: LE ROLE DU CONTROLEUR DE GESTION DANS LE PROCESSUS BUDGETAIRE ........................................................................................................................ 28 2.1. L’importance de la fonction de contrôleur de gestion dans une organisation ....... 28 2.1.1. Les compétences et connaissances pour exercer le métier de contrôleur de gestion… .................................................................................................................... 29 2.1.2. Les rôles du contrôleur de gestion .................................................................. 31 2.1.3. Les relations du contrôleur de gestion et les opérationnels dans le processus budgétaire. .................................................................................................................. 32 2.2. Les interventions du contrôleur de gestion dans chacune des étapes du processus budgétaire .......................................................................................................................... 32 2.2.1. Les actions du contrôleur de gestion dans l’élaboration budgétaire .............. 33 2.2.1.1. La mise à jour par le contrôleur de gestion des règles de construction budgétaire… .......................................................................................................... 33 2.2.1.2. La transmission des instructions et orientations stratégiques de la Direction Générale/lettre de cadrage par le contrôleur de gestion ........................ 33 2.2.1.3. La proposition de simulation de budget – les pré-budgets et les budgets fonctionnels ........................................................................................................... 34 2.2.1.4. Le contrôleur de gestion dans la consolidation des budgets fonctionnels….. ..................................................................................................... 34 2.2.1.5. L’arbitrage budgétaire avec la Direction Générale et approbation du budget définitif ...................................................................................................... 35 2.2.1.6. La mensualisation du budget par le contrôleur de gestion ...................... 35 2.2.2. L’importance du recours à la comptabilité analytique dans la phase d’élaboration budgétaire pour la maitrise des couts ................................................... 35 2.2.3. La contribution du contrôleur de gestion dans l’exécution budgétaire .......... 36 2.2.4. Le contrôleur de gestion premier pilote du contrôle budgétaire .................... 36 2.2.4.1. Le suivi de l’exécution budgétaire effectué par le contrôleur de gestion 37 2.2.4.2. Le contrôleur de gestion concepteur du contrôle budgétaire .................. 38 Chapitre 3: METHODOLOGIE DE L’ETUDE ....................................................................... 41 3.1. Modèle d’analyse .................................................................................................. 41 3.2. Méthode de collecte et d’analyse des données ...................................................... 43 CESAG - BIBLIOTHEQUE Le rôle du contrôleur de gestion dans le processus budgétaire : cas du Centre hospitalier ABASS NDAO AMAFOU GISELE Andrée Odile MPACG ; 7ème promotion ; CESAG Page viii 3.2.1. L’analyse documentaire liée au CHAN et au service contrôle de gestion………………………………………………………………………….43 3.2.2. L’entretien avec le contrôleur de gestion du CHAN ...................................... 43 3.2.3. L’observation des différentes étapes du processus budgétaire et des participations du contrôleur de gestion le long du processus ..................................... 43 3.3 Description de la collecte et l’analyse de données DEUXIEME PARTIE: ANALYSE DU ROLE DU CONTROLEUR DE GESTION DANS LE PROCESSUS BUDGETAIRE DU CHAN……………………………………………….47 Chapitre 4: PRESENTATION DU CENTRE HOSPITALIER ABASS NDAO (CHAN) ...... 49 4.1. Historique .............................................................................................................. 49 4.2. Fonctionnement ..................................................................................................... 50 4.2.1. Les services offerts ......................................................................................... 50 4.2.1.1. Les services opérationnels ....................................................................... 50 4.2.1.2. Les services administratifs et techniques ................................................ 51 4.2.2. Partenariats ..................................................................................................... 51 4.3. Organisation .......................................................................................................... 52 4.4. La mission du chan ................................................................................................ 52 4.5. Le service contrôle de gestion ............................................................................... 52 4.5.1. Les attributions générales ............................................................................... 53 4.5.2. Les attributions spécifiques ............................................................................ 53 Chapitre 5: LA DESCRIPTION DES PRATIQUES DU CONTROLEUR DE GESTION DU CHAN DANS LE PROCESSUS BUDGETAIRE DE L’HOPITAL ....................................... 55 5.1. La description du processus budgétaire du CHAN ............................................... 55 5.1.1. L’élaboration budgétaire ................................................................................ 55 5.1.1.1. L’élaboration de la note de préparation du budget .................................. 56 5.1.1.2. La préparation des projets de budget....................................................... 56 5.1.1.3. La consolidation des projets de budget ................................................... 56 5.1.1.4. Le premier uploads/Management/ m0158mpacg14.pdf