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REPUBLIQUE ALGERIENNE DEMOCRATIQUE ET POPULAIRE. Ministère de l'Enseignement Su

REPUBLIQUE ALGERIENNE DEMOCRATIQUE ET POPULAIRE. Ministère de l'Enseignement Supérieur et de la Recherche Scientifique. Ecole Supérieure de Commerce d'Alger. MEMOIRE DE FIN D'ETUDES Pour l'obtention du Diplôme de Licence en Sciences Commerciales et Financières Thème : L’appréciation du Contrôle Interne selon le référentiel COSO Cas pratique : Air Algérie, Sous-Direction Trésorerie Elaboré par: Encadré par: Aksouh Hani (Comptabilité) Mr Mokrani Abdelkrim Mehenni Samy Ismail (Comptabilité) Durée du stage : 1 mois Organisme d’accueil : Air Algérie Siège Année Universitaire 2007/2008 Remerciements Nous tenons à remercier en premier lieu « Allah » le tout puissant de nous avoir donné le courage ainsi que la volonté pour préparer ce mémoire Nous tenons à présenter nos sincères remerciements à : Notre encadreur Mr Mokrani Mr Bouzar notre promoteur au sein de la compagnie Air Algérie Tout le personnel de la DF et tout ceux qui nous on aidé à l’élaboration ce travail (Saïd, Lamia, Mr. Naily, Mlle Bezzazen, Boualam, Lassouani, Tabti…) Et tous ceux que l’on a pas cité Merci à vous Dédicace Sont nombreux ceux à qui je dédie ce mémoire : A mes chers parents, yemma 3zizen et mon père la3ziz qui m’ont toujours encouragé tout au long de ma vie qu’Allah les protége. A mes sœurs Chahinez et Maya, et bien sur mon p’tit frère Moh chrif BIBICHOU, A mes gand parents Ayi, Jedi Said, Jedis et chidas allah yerhamha A Mes oncles et mes tantes, Titi, Hamid, Smain & Abdenour, Boubker,Smain,Youcef,Houria,Nadia,Farida,Amina,Fahima,Sajdia , Nouara et à Chabha particulièrement laquelle je n’oublierai jamais l’khir ta3ha; A tous mes cousins et cousines Mylene, celia,Arwa,Safa,yasmin,Ines A mes Amis (es): Hany, Nassim, Rafik, Azou,Tarik, Yassine, Ftima, Nabila, Faiza, Asma, Nedjma, Naima, Souad, Yasmine A shabi et wlad houmti bien sur : Amine, Nassim, Moh, Brahimos, Aissa Barca et toute l’équipe du dimanche Ainsi que Abdelali, Ishak, Zaki, Hamza et toute l’équipe du cyber Gecos Et A tous ceux que je n’ai pas cité Samy Dédicace Je dédie ce travail A mes chers parents, qui m'ont soutenu dans les moments les plus durs, je ne les remercierais jamais assez… Qu’Allah me les garde A mon frère : Salim A ma sœur : Leila A mes tantes et oncles (particulièrement Khali Mourad et Aammi Mourad), ainsi que tous mes cousins et cousines, et à toute ma famille en générale A feus mes grands-parents A ma petite Meriouma que j'adore A tous mes camarades et amis (es) de la promo de l'ESC tout particulièrement : Azeddine (hannouni), Nassim (l'expert), Samy (Binomi), Rafik, Tarik, Remzy, Zino (Dergana), Moh, Hamidou, Tahar, Fayçal, Khaled, Nappy, Nabila, F'taima, Faiza, Amel, Khadidja, Nesrine, Naima, Nedjma, Asma (Yeux bleus), Asma (Angella), Nadia… A tous mes amis de l'INC : Islem, Dalil, Emir, Rym, Sihem A mes amis et voisins : Ismail, Samir, Toufik, Djalal, Noufel, Hachem, Fares, Zaki, Ines, Nadjib, Walid, Yasmine et tous les autres Et A tous ceux que je n’ai pas cité Hani Sommaire Introduction Chapitre 1 : Généralités sur le Contrôle Interne 1- Introduction au Contrôle Interne.......................................................2 1-1- Historique des définitions du Contrôle interne................................... 2 1-2- Concept et évolution du Contrôle Interne .......................................... 3 1-3- Les objectifs du Contrôle Interne ....................................................... 4 1-3-1- Conformité aux lois et règlements ...........................................4 1-3-2- Application des instructions et des orientations fixées par la Direction Générale ou le Directoire ....................................................5 1-3-3- Bon fonctionnement des processus internes de la société notamment ceux concourant à la sauvegarde des actifs......................5 1-3-4- Fiabilité des informations financières ......................................5 2- Le cadre du Contrôle Interne .............................................................6 2-1- Le périmètre du contrôle interne ........................................................ 6 2-2-1- Responsabilités.........................................................................6 2-2-2- Interprétation ............................................................................6 2-1- Les acteurs du contrôle interne........................................................... 7 2-1-1- Le Conseil d’Administration ou de Surveillance.....................7 2-2-2- La Direction Générale / le Directoire.......................................8 2-2-3- Auditeurs internes.....................................................................8 2-2-4- Le personnel de la société ........................................................9 2-2-5- Les tiers ....................................................................................9 2-3- Les limites du contrôle interne .........................................................10 2-3-1- Jugement.................................................................................10 2-3-2- Dysfonctionnements...............................................................11 2-3-3- Contrôles outrepassés par le management .............................11 2-3-4- Collusion ................................................................................11 2-3-5- Ratio Coût/Bénéfice ...............................................................12 3- L’influence de l’Audit Interne et le Contrôle de Gestion sur le dispositif de Contrôle Interne ...............................................................12 3-1- Définition de l’Audit Interne............................................................12 3-2- Définition du Contrôle de Gestion ...................................................13 3-3- Le rôle de l’Audit Interne et du Contrôle de Gestion dans le dispositif du Contrôle Interne...................................................................13 4- Les développements récents en matière de Contrôle Interne........14 4-1- Les scandales financiers : une crise de confiance ............................14 4-2- La Loi Sarbanes-Oxley (SOX Act) aux Etats-unis ..........................16 4-2-1- Les nouvelles obligations en matière de Contrôle Interne et de communication ..................................................................................16 4-3- La Loi De Sécurité Financière (LSF) en France ..............................17 4-3-1- L’instauration du rapport sur le Contrôle Interne ..................17 4-3-2- La création du Haut Conseil du commissariat aux comptes..18 Chapitre 2 : Le Contrôle Interne selon COSO 1- Définition du Contrôle Interne selon COSO...................................22 2- Les Objectifs du Contrôle Interne selon COSO .............................23 2-1- Les objectifs liés aux opérations.......................................................23 2-2- Les objectifs liés aux informations financières................................23 2-3- Les objectifs liés aux lois et réglementations...................................24 3- Les Composantes du Contrôle Interne selon COSO......................25 3-1- Environnement de contrôle...............................................................26 3-1-1- Intégrité et éthique..................................................................26 3-1-2- Compétences ..........................................................................27 3-1-3- Conseil d’administration et Comité d’Audit..........................27 3-1-4- Philosophie et style de management des dirigeants...............28 3-1-5- Structure de l’entreprise .........................................................28 3-1-6- Délégation de pouvoirs et domaine de responsabilité............29 3-1-7- Politique en matière de ressources humaines.........................29 3-2- Evaluation des risques ......................................................................29 3-2-1- Les objectifs ...........................................................................30 3-2-1-1- Etablissement, compatibilité et cohérence des objectifs.....30 3-2-1-2- Le recoupement des objectifs..............................................30 3-2-1-3- Réalisation des objectifs .....................................................31 3-2-2- Risques ...................................................................................31 3-2-2-1- Identification des risques ....................................................31 3-2-2- Gérer les changements ...........................................................34 3-3- Activités de contrôle.........................................................................35 3-3-1- Typologie des activités de contrôle........................................35 3-3-2- Normes et procédures.............................................................37 3-3-3- Intégration des activités de contrôle à l’évaluation des risques................................................................................................37 3-3-4-Activités de contrôle relatives à la technologie de l’information......................................................................................37 3-3-4-1- Contrôles globaux ...............................................................37 3-3-4-2- Contrôles applicatifs ...........................................................38 3-3-4-3- Relation entre contrôles globaux et contrôles applicatifs...38 3-4- Information et communication .........................................................38 3-4-1- Information.............................................................................38 3-4-2- La communication..................................................................40 3-4-2-1- La communication interne ..................................................40 3-4-2-2- La communication externe..................................................40 3-5- Pilotage .............................................................................................41 3-5-1- Opérations courantes de Pilotage...........................................41 3-5-2- Evaluations Ponctuelles..........................................................42 3-5-2-1- Etendue et fréquence...........................................................42 3-5-2-2- Le processus d’évaluation...................................................43 3-5-2-3- Méthodologie ......................................................................43 3-5-2-4- Documentation....................................................................43 3-5-2-5- Plan d’action .......................................................................44 3-5-3- Faiblesses de Contrôle Interne et remontée de l’information 45 4- L’interdépendance des éléments du Contrôle Interne...................45 4-1- Du local au global, les nouvelles approches du Contrôle Interne....45 4-1-1- Le Contrôle Interne au niveau local.......................................45 4-1-2- Vers un système intégré de Contrôle Interne.........................46 4-2- Lien entre les objectifs et les composantes du Contrôle Interne....47 Chapitre 3 : Cas pratique - S/D Trésorerie - Air Algérie 1- Présentation générale de la compagnie Air Algérie .......................51 1-1- Historique .........................................................................................51 1-2- Missions d’Air Algérie.....................................................................51 1-3- Objectifs d’Air Algérie.....................................................................52 1-4- Moyens matériels et humains d’Air Algérie ....................................52 1-4-1- Moyens matériels ...................................................................52 1-4-1-1- Flotte passagers...................................................................52 1-4-1-2- Flotte cargo .........................................................................53 1-4-1-3- Flotte activité annexe (travail aérien, taxi aérien,…) .........53 1-4-2- Moyens humains.....................................................................53 1-5- Missions et Organisation de la Direction Financière (DF) .............56 1-6- Missions de la Sous-Direction Trésorerie ........................................58 Méthodologie ...........................................................................................60 2- Outils d’évaluation des Composante du Contrôle Interne selon COSO.......................................................................................................60 1)- Environnement de contrôle.................................................................61 1-1)- Intégrité et éthique...........................................................................61 1-2)- Compétences ...................................................................................62 1-3)- Conseil d’administration.................................................................62 1-4- Philosophie et style de management des dirigeants .........................63 1-5)- Structure de l’entreprise ..................................................................64 1-6)- Délégation de pouvoir et domaines de responsabilité.....................65 1-7)- Politique de gestion des ressources humaines ................................66 2)- Evaluation des risques ........................................................................66 2-1)- Objectifs généraux...........................................................................66 2-2)- Objectifs liés aux activités ..............................................................67 2-3)- Risques ............................................................................................68 2-4)- Gestion des changements ................................................................70 3)- Activité de contrôle ............................................................................71 4)- Information et communication ...........................................................72 4-1)- Information......................................................................................72 4-2)- Communication...............................................................................73 5)- Pilotage ...............................................................................................73 5-1)- Opérations courantes de pilotage ....................................................73 5-2)- Evaluations ponctuelles...................................................................74 5-3)- Faiblesses du Contrôle Interne devant être signalées (Remontée de l’information) ...........................................................................................75 3- Fiche de Travail portant sur l’indentification des risques et des opérations de contrôle (Sous-Direction Trésorerie)............................75 3-1- Fiche processus de la Sous-Direction Trésorerie .............................76 3-1-1- Interface..................................................................................76 3-1-2- Les éléments d’entrés et de sorties de la trésorerie :..............76 3-2- Activités du processus :....................................................................76 Tableau 1 : Identification des risques et des opérations de contrôle (Sous- Direction Trésorerie) :.............................................................................78 Conclusion…...………………………………………………………87 Bibliographie Annexes Résumé I Liste des tableaux Numéro du Tableau Nom du Tableau Page N° 1 Identification des risques et des opérations de contrôle 78 II Liste des figures Numéro de la figure Nom de la figure Page N° 1 Pyramide COSO 46 N° 2 Cube COSO 47 N° 3 Organigramme Direction Générale 55 N° 4 Organigramme Direction Financière 57 N° 5 Organigramme Sous- Direction Trésorerie 59 III Liste des abréviations COSO Committee Of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission SOX Loi Sarbanes-Oxley LSF Loi de sécurité financière SEC Securities and Exchange Commission (Commission des titres financiers et des bourses) ISO International Organization for Standardization (Organisation internationale de normalisation) IATA International Air Transport Association (Association internationale du transport aérien) DMFE Direction des mouvements de financement extérieur IFACI Institut français des auditeurs et contrôleurs internes IOSA IATA Operational Safety Audit AACO Arab Air Carriers Organization OACI Organisation de l'Aviation Civile Internationale La loi NRE La loi sur les Nouvelles Régulations Economiques IIA The Institute of Internal Auditors H3C Haut Conseil du Commissariat aux Comptes AAA The American Accounting Association AICPA The American Institute of Certified Public Accountants FEI Financial Executives International IMA The Institute of Management uploads/Management/ memoire-de-fin-d-etudes-esc.pdf