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1 AUDIT OPERATIONNEL DES FONCTIONS MASTER 2 Finance Comptabilité et Audit Prése

1 AUDIT OPERATIONNEL DES FONCTIONS MASTER 2 Finance Comptabilité et Audit Présenté par : Boubacar KONATE, Expert Comptable Diplômé, Associé Gérant du Cabinet CAEC – SARL Ecole Supérieure de Commerce et d’Informatique de Gestion (ESCO – IGES) 2 Chapitre I : INTRODUCTION GENERALE I La démarche d’audit : analyse d’ensembleI.1 I.1--L L’objectif d’audit Formuler une opinion motivée sur la régularité la sincérité l’image fidèle des états financiers. Cette opinion est exprimée dans un rapport général destiné aux actionnaires et au public en général 3 I- La démarche d ’audit : analyse d ’ensembleI.1 I.1--L L’objectif d’audit (suite) Les opérations comptabilisées doivent alors : être Exhaustives être prise en compte dans la bonne Période être Imputées au bon compte Concerner l’entreprise être Évaluées correctement être Réelles être suffisamment explicitées (Information en annexe) E P I C E R I 4 Contrôle des comptes I. La démarche d’audit : analyse d’ensembleI.2 I.2--S Schéma général Travaux de fin de mission Approche, planification Expression de l’opinion Étude et évaluation du contrôle interne 5 La démarche d ’audit : analyse d ’ensemble • Approche et planification : Identification des risques généraux et spécifiques à l’entreprise. • Étude et évaluation du contrôle interne : recherche des risques de conception et de fonctionnement des systèmes • Contrôle des comptes : – Spécifique pour les données ponctuelles et exceptionnelles, – Adapté pour les données récurrentes si Contrôle Interne satisfaisant, – Étendu pour les données récurrentes si impossibilité de s’appuyer sur le Contrôle Interne • Travaux de fin de mission : • S’assurer que l’information financière qui va être publiée et certifiée soit en accord avec les comptes que nous avons audités et avec la réglementation en vigueur incidence sur le contenu du rapport général. 6 II- Les normes de travail II.1- L’intérêt d’une normalisation • Démarche structurée – Gage de fiabilité, d’exhaustivité et de qualité • Facilite le transfert des connaissances – D’un membre de l’équipe à un autre – D’une année sur l’autre • Moyen de limiter notre responsabilité – Documentation et justification de l’opinion 7 II.2- Les normes de travail • L'auditeur ne pouvant procéder à un contrôle exhaustif de toutes les opérations réalisées par l'entreprise et de leur traduction comptable, il doit donc mettre en œuvre, en fonction des normes de la profession, des moyens de contrôle qui lui permettent à la foi de : – motiver son opinion, c'est-à-dire obtenir : • => des informations probantes nécessaires pour démontrer que les données fournies sont régulières et sincères ; • => des éléments de compréhension de la situation financière et du résultat, – obtenir la meilleure efficacité des moyens mis en œuvre, c'est-à- dire choisir les moyens de contrôle (ou la combinaison de moyens) qui permet d'obtenir, pour chaque objectif, le meilleur rapport entre les coûts de contrôle, les risques décelés et le niveau de confiance obtenu. • L ’auditeur a une obligation de moyens, et non de résultat, et dès lors qu’il a mis en œuvre toutes ses diligences, sa responsabilité ne pourra être mise en cause. 8 II.2- Les normes de travail Normes concernant l’organisation des travaux • Orientation et planification de la mission : cette démarche est initiée par le Responsable de Mission en accord avec le Directeur de Mission et l’associé. Cette démarche fait l’objet d’un document visé par ces personnes et sert de fil conducteur au déroulement de la mission. • Délégation et supervision : La délégation et la supervision doivent être formalisées. Par exemple : Délégation => répartition des travaux entre les intervenants, => programme de travail, cross-indexé avec les travaux, Supervision => note de revue cross-indexée avec les papiers de travail, => signature par le responsable des papiers de travail visés. 9 II.2- Les normes de travail Normes concernant l’organisation des travaux • Documentation des travaux : Elle est le garant de la réalisation des diligences de l’auditeur. Elle permet de mettre hors de cause la responsabilité de l’auditeur qui n’a qu’une obligation de moyens (et non de résultat). => prendre copie de certaines pièces est essentiel ! 10 Les normes de travail Normes concernant la nature des travaux • Appréciation du contrôle interne • Obtention des éléments probants – Contrôle sur pièce – Contrôle de vraisemblance – Examen analytique – Observation physique – Confirmation directe 11 Chapitre 2: Cycle Immobilisations corporelles 12 DES TRAVAUX A METTRE EN ŒUVRE en respectant des objectifs d’audit suivants : Immobilisations / Charges Inventaire Immobilisations / Stocks Propriété / Bâtiment Évaluation Dépréciation REALITE EXHAUSTIVITE UNICITE BON COMPTE BON MONTANT BONNE PERIODE CONCERNE L’ENTREPRISE I. Risques généraux et objectifs d’audit Fait Générateur Mise en service 13 Objectifs d’audit OBJECTIFS • réalité • concerne l’entreprise • sans oubli (exhaustivité) • sans double emploi • dans le bon compte • pour le bon montant • sur la bonne période TRAVAUX - Revue du contrôle interne, - Contrôle de pièces, - Assistance à l’inventaire physique, - Rapprochement du fichier des immobilisations avec la comptabilité, - Vérification des titres de propriété, circularisation. - Contrôle de pièces, - Tests sur les acquisitions et cessions, - Contrôle des amortissements, - Analyse de la distinction charges/immobilisations. 14 2.1 Connaissances des opérations 2.2 Evaluation du contrôle interne 2.3 Conséquences induites par les conclusions sur le contrôle interne II. Revue du contrôle interne 15 • Cette phase permet de compléter et de mettre à jour les informations à caractère permanent et pluriannuel • Elle porte sur les opérations, l’environnement externe, l’organisation interne et les méthodes et principes comptables de l’entité Prise de connaissance des principes et méthodes comptables - modes et taux d’amortissement retenus, - traitement adopté pour les frais de Recherche et Développement, - méthodes de distinction charges / immobilisations, - principes d’évaluation des titres de participation - Prise en compte des produits liés aux immobilisations financières II.1 Connaissance des opérations RECENSEMENT Immobilisations Corporelles : Bâtiments, matériels et outillages, véhicules… 16 • Réelles : correspondre à des opérations effectivement réalisées par l’entreprise (juridiquement, physiquement,…) par opposition aux opérations fictives, prévues… • Concerner l’entreprise : ne pas enregistrer des opérations qui concernent une autre entreprise : risque par exemple si une équipe comptable tient les comptes de plusieurs sociétés, risque également si une entreprise négocie pour le compte d’une autre ou si des opérations sont réalisées conjointement • Sans oubli : exhaustivité de l’enregistrement des opérations. Ne pas oublier que des évènements externes doivent également faire l’objet d’un enregistrement (variation de cours par exemple) • Sans double emploi : risque par exemple si l’organisation du système comptable n ’est pas fiable • Dans le bon compte : attirer l’attention sur l’importance de la présentation des comptes, en précisant que les problèmes de présentation peuvent avoir un impact sur le comportement d’un utilisateur de l’information financière (exemples : distinction fonds propres/endettement, courant/exceptionnel) • Bon montant : cela peut sembler évident, mais bien insister sur le fait que de nombreuses écritures sont des provisions (réceptions valorisées au prix de la commande, prix de vente de base avant prises en compte des ristournes…) • Bonne période : les comptes sont annuels : nécessité d’enregistrer les opérations sur la période à laquelle elles sont réalisées, indépendamment de la date de négociation, de facturation... II.1 Connaissance des opérations (suite) 17 II.1 Connaissance des opérations (suite) • Principaux services intervenants Services utilisateurs Service technique Mise en route et maintenance des matériels Proposition d’investissement, analyse de la rentabilité des projets d’investissement Direction Financière, Générale Commande des matériels Réception des matériels Service des achats & Réception Comptabilité & Trésorerie Etablissement et suivi du budget d’investissements Etude et sélection des investissements à engager Enregistrement comptable Paiement des factures d’achat 18 II.2 Evaluation du contrôle interne • Principales phases du cycle • Compétences pluridisciplinaires nécessaires 19 II.2 Evaluation du contrôle interne (suite) • Principales phases du cycle Procédure d’acquisition et de mise en place Utilisation, entretien et protection Décision de remplacement, de cession ou de mise au rebut Etude et décision d’investissement 20 II.2 Evaluation du contrôle interne (suite) • Revue de procédure : Etude et décision d’investissement / Acquisition En amont de l’investissement, il est nécessaire que l’ensemble des dépenses projetées fasse l’objet d’un examen général permettant une sélection raisonnable des dépenses à consentir. – Etablissement d’une liste des investissements possibles – Détermination d’une enveloppe destinée à l’investissement – Analyse de la rentabilité ou de l’utilité des investissements prévus – Sélection des projets dans le cadre d’un budget d’investissement – Autorisation de la dépense en fonction du budget préalablement défini – Autorisation de mise en chantier lorsqu’il s’agit d’une livraison à soi-même A l’acquisition, il est essentiel de contrôler le procès-verbal de réception, de mise en service. 21 II.2 Evaluation du contrôle interne (suite) • Revue de procédure : Maintenance et protection des immobilisations Maintenance et protection des immobilisations Mise en œuvre d’inventaires physiques périodiques et de confirmation pour les immos détenues par des tiers Existence d’un service chargé de la « maintenance » des immobilisations Assurance suffisante des immobilisations contre les principaux sinistres 22 II.2 Evaluation du contrôle interne (suite) • Les immobilisations constituent généralement une grande partie du patrimoine uploads/Management/ audit-operationnel-support-de-cours.pdf